Рахунок 77 Відстрочені податкові зобов’язання

Різниця при підрахунку прибутку

При веденні податкової звітності та бухобліку момент отримання доходу збігається далеко не завжди. У зв'язку з тим, що законодавство передбачає спеціальні правила для узагальнення відомостей про бухгалтерський прибуток, результати після закінчення року суттєво відрізняються від задекларованих показників. Така ситуація виникає, наприклад, за різних методів обчислення амортизації. Прискорений розрахунок сум, що використовується у податковому обліку, є неприйнятним для бухгалтерської звітності. Виникаючі витрати при обчисленні бази будуть вищими за витрати по бухобліку.

Що таке ВОНО?

Якщо витрати по бухобліку виникають пізніше і в більшому обсязі, ніж за податковою звітністю, а доходи при цьому визначаються більш раннім терміном, в організації формуються умови для появи відстрочених зобов'язань. Існує кілька факторів, які зумовлюють таку ситуацію. Серед основних їх необхідно виділити такі обставини:

Використання організацією касового методу у процесі здійснення нарахувань у межах податкового обліку. Він припускає, що виручку підприємство отримує під час відвантаження продукції досі надходження реальних коштів від контрагента.
Відмінність при розрахунку амортизації за майном.

Внаслідок тимчасових різниць, що виникли, згодом збільшуватиметься сума відрахування з прибутку. Для розрахунку відстроченого зобов'язання використовується формула:

ВОНО = оподатковувана тимчасова різниця х поточну ставку.

Рахунок 77 повинні використовувати суб'єкти, віднесені до середнього бізнесу. Правила узагальнення інформації щодо різниць, що виникають, при визначенні прибутку закріплює ПБУ 18/02. У ньому встановлюються конкретні витрати наотриманим підприємством сумам. Зокрема, ПБО:

Поділяє отримані різниці на тимчасові та постійні. До останніх відносять чинники появи доходів чи витрат у одному з учетов. Вони зумовлюють постійні зобов'язання. Тимчасові різниці мають місце за різних термінів і методи визначення надходжень і витрат у учетах. З ними пов'язані відстрочені зобов'язання.
Відрахування з прибутку відбивається у наступних періодах. Виникли умовний дохід чи витрата при бухобліку коригують на величину ВОНО і множать на ставку. Сума, отримана в результаті, відображається у декларації.

Винятки

Деякі підприємства можуть не вести рахунок 77 в обліку. До них відносять організації, які використовують спрощений режим оподаткування. До таких компаній відносять підприємства малого бізнесу, некомерційні установи та учасників проекту "Сколково". Відповідне рішення зазначеним юрособам необхідно закріпити у фінансовій політиці.

Визначення поточного відрахування з прибутку

Порядок, відповідно до якого воно розраховуватиметься, необхідно зафіксувати у фінансовій політиці. Підприємства можуть скористатися одним із таких варіантів визначення: з урахуванням ВОНО відповідно до актуальної інформації бухобліку або не беручи останню до уваги. Тим часом у будь-якому випадку величина поточного відрахування має дублювати дані з декларації за відповідний часовий проміжок. Якщо підприємство вибирає другий варіант, їй також необхідно вести облік ВНО.

Рахунок 77: 1С

Дт рах. 68 Кд рахунки 77 - відрахування, що зменшує розмір доходу/витрати.
Дт рах. 77 Кд рахунки 68 - погашення ВОНО. Цей запис формується при розрахунку податку на прибуток після закінчення звітного періоду.
Дп 77 Кд рахунки 99 – анулювання ВОНО. Ця операція виконується за умови вибуття активу або усунення обставини, що сприяло його утворенню.

Рахунок 77 повинен відображати відомості щодо кожного типу активу окремо.

Операції основного страхування

До них відносять отримання внесків та виплату відшкодування. Для обліку операцій застосовують рах. 22, 92 та рахунок 77. 1. Аналітика за останньою статтею ведеться за типами страхування та видами договорів. Облік операцій основного страхування провадиться "за нарахуванням". У разі настання відповідальності складається запис:

Дб рахунки 77.1 Кд 92.1.

Особливості методу нарахування

При обліку витрат у такий спосіб, згідно зі статтею 330 ПК, страхові відрахування за договором, включаються до витрат на дату виникнення зобов'язання щодо їх виплати на користь застрахованої особи або страхувальника. При цьому випадок повинен бути виражений в абсолютній сумі, розрахованій за правилами, передбаченими законодавством. При застосуванні способу нарахування робиться два записи:

Нарахування відшкодування і величина компенсації витрат, здійснених зменшення збитку, якщо вони були необхідні чи зроблено за розпорядженням страховика – Дб сч. 22.1 Кд рах. 77.1.
Виплата зазначеної вище суми – Дб рах. 77.1 Кд рах. 51.

Нараховані страхові відшкодування можуть зараховуватися до чергового внеску. У цьому випадку робиться запис:

За рахунок відшкодування допускається погашення позик, взятих у страхової організації, згідно з умовами договору (Дб 77.1 Кд 58) та % за ними (Дб 77.1 Кд 91).

За деякими страховими відшкодуваннями слід нараховувати податок з доходу фізособи за встановленими ставками. Виплата компенсації у разі проводиться після відрахування ПДФО.Страхова компанія зобов'язана утримати та відрахувати цей податок з виплат у випадках, встановлених нормативними актами. До них відносять:

Дострокове розірвання угоди про добровільне довгострокове страхування життя до закінчення терміну дії та повернення викупних сум.
Під час укладання договорів, предметом яких виступає захист майна від ризиків. До них, у тому числі, належать угоди про страхування відповідальності при знищенні/загибелі матеріальних цінностей.

Розрахунок та утримання ПДФО проводиться і при укладанні договорів, що забезпечують відшкодування у разі псування майна особи.