Реєстрація сільгоспвиробників суб’єктами спеціального режиму оподаткування ПДВ
Документ : Реєстрація сільгоспвиробників суб'єктами спеціального режиму оподаткування ПДВ
Матеріал підготовлений фахівцями видавництва ТОВ "Баланс-Клуб"
Реєстрація сільгоспвиробників суб'єктами спеціального режиму обкладення ПДВ
У цій консультації ми роз'яснюємо нашим читачам умови переходу сільгоспвиробників на спецрежим, а також порядок реєстрації суб'єктів цього режиму.
Почнемо з того, що перехід сільгоспвиробників на спецрежим – справа добровільна. Тому, не вбачаючи собі вигоди від такого переходу, сільгосппідприємство має повне право залишитися на загальній системі оподаткування ПДВ. Про це сказано і в Листі №21816.
ПИТАННЯ: 1. Хто може скористатися спецрежимом?
2. Як бути з продажем сільгоспвиробником сільськогосподарської продукції невласного виробництва – чи вважати її сільськогосподарською при розрахунку суми, одержаної від реалізації несільськогосподарської продукції?
3. Чи враховується ПДВ при розрахунку суми, одержаної від реалізації несільськогосподарської продукції?
4. Чи можуть зареєструватися суб'єктами спецрежиму сільгоспвиробники, які відпрацювали менше ніж 12 календарних місяців?
5. Як зареєструватися суб'єктом спецрежиму?
ВІДПОВІДЬ: 1. Скористатися спецрежимом може будь-яка юридична або фізична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність у сфері сільського господарства, лісового господарства, рибальства, що займається обробкою або переробкою такої продукції, а також діяльністю з надання супутніх послуг.
Законом про ПДВ (ст. 8-1) Кабінету Міністрів України доручено було визначити та оприлюднити повний перелік видів діяльності, що підпадають під дію зазначеної статті. ТакимТаким чином, суб'єктами спецрежиму зможуть стати ті сільгоспвиробники, вид діяльності яких увійде до цього переліку. Наразі, тобто на момент виходу цього номера "Баланс-Агро", цей перелік не затверджено. Але хотілося б сподіватися, що до моменту подання сільгоспвиробниками заяви про перехід на спецрежим його буде розроблено та оприлюднено.
Слід сказати, що зареєструватися суб'єктами спецрежиму вищезгадані особи зможуть лише в тому випадку, якщо протягом 12 календарних місяців, що передують місяцю подання заяви про реєстрацію сільгоспвиробника суб'єктом спецрежиму, ними здійснювалися операції з постачання товарів (послуг), відмінних від сільськогосподарської продукції, на суму, що не перевищує 61 200 грн. (П. 8-1. 10 Закону про ПДВ).
Інакше кажучи, до розрахунку такої суми не включаються операції з продажу сільськогосподарської продукції, тобто згідно з пп. 8-1. 13.2 цього Закону, товарів, що виробляються внаслідок діяльності, що здійснюється у сфері сільського господарства, лісового господарства або рибальства (крім підакцизних).
Не враховуються при розрахунку цієї суми також супутні послуги (їх перелік наведено у пп. 8-1. 13.3 Закону про ПДВ) та продукти переробки сільськогосподарської продукції (мабуть, лише самостійно вирощеної). Це випливає з Листа №21816.
2. Наведемо думку фахівців податкової служби з цього питання. Вони вважають, що сільськогосподарська продукція, не вироблена безпосередньо самим підприємством (купівельна), не є сільськогосподарською згідно з визначенням, наведеним у пп. 8-1. 13.2 Закону про ПДВ, і на цій підставі включається до обсягу оподатковуваних операцій з несільськогосподарською продукцією (Лист № 21816).
Тому до законодавчоговрегулювання цього питання сільгоспвиробники, які побажали стати суб'єктами спецрежиму, можуть скористатися нормою пп. 4.4.1 Закону № 2181. Тобто вдатися до так званого конфлікту інтересів: якщо норма закону допускає неоднозначне трактування прав та обов'язків платника податків, то рішення має бути прийняте на користь платника податків.
3. Ми вважаємо, що ця сума розраховується без ПДВ та обґрунтовуємо це наступним.
Як випливає з п. 4.1 Закону про ПДВ, база оподаткування операцій із постачання товарів (послуг) визначається виходячи з договірної вартості таких товарів, визначеної за вільними або регульованими цінами, за винятком ПДВ. При цьому податок складає 20% бази оподаткування та додається до ціни товарів (пп. 6.1.1 Закону про ПДВ). Отже, для розрахунку обсягу оподатковуваних операцій, які здійснюються з несільськогосподарською продукцією, необхідно брати суму продажу без ПДВ.
Слід сказати, що ДПАУ (Лист № 16641) рекомендує чинити так само: обсяг оподатковуваних операцій визначати без урахування ПДВ - як загальну суму операцій, віднесених Законом про ПДВ до об'єктів оподаткування (операцій, що оподатковуються за ставкою 20 %, 0 % та звільнення оподаткування).
4. Порядок переходу на спецрежим сільгоспвиробників, які не відпрацювали 12 календарних місяців, ст. 8-1 Закону про ПДВ не передбачено. Але тим часом у Листі № 21816 зазначається, що сільськогосподарські товаровиробники, які існують менше 12 календарних місяців, обсяг операцій з постачання товарів (послуг), відмінних від сільськогосподарської продукції, визначають за період фактичної діяльності (за календарні місяці), що передує місяцю, якому подається заява про таку реєстрацію.
5. Документом,підтверджуючим статус суб'єкта спецрежиму є свідоцтво встановленої форми, видане органом податкової служби.
Для отримання свідоцтва про реєстрацію як суб'єкт спецрежиму сільськогосподарське підприємство зобов'язане зареєструватися у відповідному податковому органі згідно з правилами та строками, визначеними ст. 9 Закону про ПДВ для реєстрації платників ПДВ за власним бажанням (п. 8-1.9 Закону про ПДВ).
Спеціальної форми заяви на отримання права застосування спецрежиму центральний податковий орган наразі не встановив. Отже, цілком імовірно, що заява прийматиметься податковими службами або у довільній формі, або за загальною формою, встановленою Положенням № 79 (форма № 1-Р) (хоча ця форма заяви для цього випадку не зовсім підходить).
У заяві необхідно буде вказати повний перелік видів діяльності сільгоспвиробника, оскільки згідно з п. 8-1.9 Закону про ПДВ свідоцтво, видане податковим органом та яке підтверджує право на застосування спецрежиму, має містити вичерпний перелік видів діяльності сільгоспвиробника.
Світлана Мальшакова, бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"