Рекомендації щодо обліку на позабалансових рахунках за результатами проведеного дослідження - Облік на
Рекомендації щодо обліку на позабалансових рахунках за результатами проведеного дослідження
Внаслідок того, що в курсовій роботі об'єктом дослідження є умовне підприємство ТОВ «Кедр», наведені нижче рекомендації будуть надані щодо загальних питань ведення обліку на позабалансових рахунках.
1. Часто в договорі оренди відсутня вартість основних засобів, що передаються. Це зрозуміло, адже ЦК України [1] не зобов'язує сторони вказувати оцінку основних засобів, що передаються в оренду.
Що має робити орендар у таких ситуаціях, у бухгалтерському законодавстві не прописано. Можна рекомендувати організаціям самостійно розробити методику визначення вартості орендованого майна розрахунковим шляхом та закріпити її в обліковій політиці.
Бухгалтер може скористатися відомостями з акта приймання-передачі майна або запропонувати у орендодавця копію інвентарної картки орендованого об'єкта.
2. Проблеми виникають також під час обліку матеріалів, прийнятих у переробку.
Наприклад, під час вирішення питання, хто після переробки стає власником готової продукції: замовник чи виконавець.
За всіма законами замовник виступає як власник готової продукції, але ДК Україна передбачає для деяких випадків і альтернативну відповідь, зміст якої викладено у статті 220: право власності на готову продукцію переходить до виробника, якщо вартість переробки суттєво перевищує вартість отриманих матеріалів. У цьому випадку виробник зобов'язаний сплатити замовнику вартість давальницької сировини.
3. Основна складність, пов'язана з веденням обліку бланків суворої звітності, обумовлена неясністю їхньої вартісної оцінки. Укладачі інструкції вказують на умовну оцінку бланків суворої звітності, але неОчевидно, як її визначити.
Насправді саме тому, що в даному випадку йдеться про символічні цінності, під умовними розуміються оцінки:
- за номіналом, якщо йдеться про документи, що мають грошову оцінку;
- за собівартістю, якщо організація оплачувала придбання та печатку цих бланків;
- За ціною pro memoria (для пам'яті).
Перша оцінка може бути застосована при обліку непроданих бланків. І вона має ту перевагу, що за певних умов полегшує стягнення нестачі бланків.
Друга оцінка, однак, проходить за балансовими рахунками, і пов'язувати її з урахуванням недоцільно.
Третя оцінка – найзручніша. Будь-яка облікова одиниця оцінюється по 1 руб. або по 10 руб. або по 100 руб. і т.п. отже, скільки одиниць значиться на позабалансовому рахунку, стільки цьому рахунку і буде рублів. Це єдиний вид оцінки, який може бути застосований до об'єктів, за якими не проставлені ціни, наприклад, дипломи. Однак якщо за вручення дипломів стягується якась плата, то ця плата може бути покладена в основу оцінки. Але це вже буде оцінка за номіналом, хоча на бланку цей номінал відсутній [18].
4. Не для всіх активів, які мають враховуватися на позабалансових рахунках, передбачено рахунок.
Так, основні засоби, що списуються на витрати під час введення в експлуатацію. ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» [10] передбачено, що кошти, вартістю межах ліміту, встановленого в облікової політиці організації, але з більше 20 000 крб. за одиницю, можуть відображатися у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі матеріально-виробничих запасів. Такі активи підлягають включенню до витрат як матеріальних витрат під час введення в експлуатацію. З метою забезпечення безпекицих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації має бути організований належний контроль за їх рухом. Як такий контроль, рекомендується зазначені основні засоби після введення в експлуатацію до моменту їх фактичного вибуття (повного зносу або реалізації) враховувати на позабалансовому рахунку «Введені в експлуатацію основні засоби вартістю до 20 000 руб.», причому за ціною придбання (без ПДВ) ).
Облік на рахунку 001 основних засобів, отриманих у безоплатне чи інше користування (крім оренди), також не передбачено.
Для їхнього обліку можна відкрити окремий субрахунок для позабалансового рахунку 001 або закріпити в обліковій політиці організації окремий рахунок «Основні кошти, отримані у безоплатне чи інше користування (крім оренди)». Облік слід здійснювати у заставній чи іншій оцінці, обумовленій сторонами правочину. Земельні ділянки, отримані організацією у безоплатне користування, можна враховувати цьому рахунку у нормативної чи кадастрової оцінці. Такі об'єкти можуть бути поставлені на облік за ринковою ціною, що підтверджена звітом незалежного оцінювача.
Для зовнішніх користувачів може становити інтерес інформація, відображена у звітності організації, про законсервовані, невикористовувані основні засоби. Законсервовані основні засоби можуть бути враховані на позабалансовому рахунку та відображені у Довідці про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках форми N 1 за залишковою вартістю.
У Плані рахунків [5] також не передбачено позабалансового рахунку для нематеріальних активів. Отримання нематеріальних активів у найм, безоплатне користування - явище у сучасній економіці досить часто. Тому, якщо організація отримує нематеріальні активи у користування за будь-якими договорами,доцільно передбачити в обліковій політиці наявність відповідного позабалансового рахунку. Облік нематеріальних активів, одержаних у користування, слід здійснювати за ціною, зазначеною у договорі, або за ринковою ціною, підтвердженою звітом незалежного оцінювача.
У розділі 3 наведено позабалансовий облік майна, що не належить організації на праві власності, умовних прав та зобов'язань, що виникають у результаті фінансово-господарської діяльності, на прикладі умовного підприємства ТОВ «Кедр». Відповідно до Закону про бухгалтерський облік [4] та ПБО 1/08 «Облікова політика організацій» [8] сформовано фрагмент облікової політики щодо обліку зазначених цінностей на позабалансових рахунках, наведений у Додатку А.
У журналі господарських операцій наведено записи, документальним підтвердженням яких є первинні облікові документи, представлені в Додатках Б - Ю. На основі даного журналу складено меморіальні ордери (Додаток Ф), оборотно-сальдова відомість по рахунках обліку (Додаток У) та Журнал-Головна ( Додаток Х), складено бухгалтерський баланс форми N 1 (Додаток Ц).
Крім того, в ході проведеної роботи були вироблені рекомендації з обліку на позабалансових рахунках, які можуть бути корисними для організацій, що ведуть позабалансовий облік відповідних цінностей.