Режими оподаткування в торгівлі - Податкове планування на торгових підприємствах та
Останнім часом все частіше у нашому житті стали зустрічатись такі терміни, як податкове планування та оптимізація оподаткування. У пресі та в Інтернеті, у розмовах співробітників на роботі та в новинах. Що ж це таке і чому саме зараз ці два поняття стали настільки поширеними? Цьому і присвячена ця курсова робота. Податкові платежі становлять значну частку у фінансових потоках підприємств та організацій, тому управління оподаткуванням як вид діяльності є дуже актуальним у сучасних умовах.
На мій погляд, важливість теми очевидна, оскільки бізнес в Україні розвивається з кожним роком все швидше. Підприємств, як малих, і великих, стає дедалі більше, отже, питання взаємовідносин комерційних організацій із державними стає дедалі важче регулювати. При цьому першим потрібний прибуток, а другим - податки, і кожен із них хоче опинитися у більш виграшному становищі. Саме для вирішення конфліктів між підприємцями та співробітниками податкових органів і існує податкове планування та оптимізація оподаткування.
Однією з основних цілей діяльності комерційної організації є отримання певного прибутку, розміри якого значний вплив надають податки. Складність сучасної української податкової системи, її нестабільність вимагають постійної та пильної уваги керівників організації та особливо бухгалтера-аналітика, фінансиста, які несуть основну відповідальність за фінансовий результат діяльності комерційної організації.
Узгодження інтересів держави та організації вимагає від бухгалтера-аналітика вирішення цілої низки непростих завдань у сфері оптимізації податкових платежів, тобто йдеться про можливе отримання додаткових вигод для організаціїшляхом тонкого та гнучкого застосування існуючого податкового законодавства. Про те, як це правильно робити, ми і поговоримо далі.
Оподаткування - це примусове та безоплатне стягнення центральним урядом або місцевими органами влади платежів (податків) з фізичних осіб та організацій для фінансування витрат держави, а також як засіб проведення фіскальної політики
Коротка характеристика загального режиму оподаткування.
p align="justify"> Під загальним податковим режимом мається на увазі сплата всіх податків і зборів, передбачених на території розташування даного підприємства. Згідно з першою частиною НК РФ, до таких податків відносяться:
Стаття 13. Федеральні податки та збори:
Стаття 14. Регіональні податки: податку майно організацій, транспортний податок.
Стаття 15. Місцеві податки: земельний податок.
Структура податкових доходів має такий вигляд:
Виходячи з побаченого, можна підтвердити висновок про те, що більшість комерційних організацій та індивідуальних підприємців використовують загальний режим оподаткування, який включає ПДВ, Податок на прибуток, ЄСП, Податок на майно і т.д.
Але не слід забувати, що в Україні поки що не особливо розвинений малий та середній бізнес. Більше в нашій країні все ж таки великих підприємств, не всі з яких можуть дозволити собі перейти на УСН чи ЕНВД, оскільки для застосування спеціальних режимів оподаткування існують певні обмеження, у тому числі за середньообліковою чисельністю та за доходами за обраний період.
Тому таку перевагу загальних податків над спеціальними слід розглядати лише з погляду вибору певного режиму оподаткування. Тут також слід врахувати,що великий бізнес в Україні все ще значно переважає над малим. І для скорочення цієї переваги, тобто для розвитку малого бізнесу, наш уряд розробив спеціальні режими оподаткування, які повинні спростити механізм сплати податків і звітування суб'єктам малого підприємництва.
Загальна характеристика спеціального податкового режиму - спрощена система оподаткування (Глава 26.2 другої частини НК РФ)
УСН – це спеціальний податковий режим, що застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно поряд із загальною системою оподаткування. Суть цього податкового режиму полягає в тому, що платники податків (організації та індивідуальні підприємці) замість низки податків, встановлених законодавством України про податки та збори, сплачують єдиний податок, який обчислюється за результатами діяльності за податковий період (далі – єдиний податок).
Відповідно до п. 2 ст. 346.11 ПК України організації, що застосовують УСН, сплачують єдиний податок натомість:
- прибуток організацій;
- податку додану вартість (крім податку додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до главою 21 Податок додану вартість НК Україна при ввезенні товарів на митну територію РФ);
- податку майно организаций;
Індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, є платниками наступних податків (пункт 3 статті 346.11 НК РФ):
- податку доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності);
- податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до глави 21 Податок на додану вартість)вартість НКРФ під час ввезення товарів на митну територію РФ);
- податку майно (щодо майна, що використовується реалізації підприємницької діяльності);
У першому випадку єдиний податок сплачується за ставкою 6%, у другому – за ставкою 15%. При цьому для платників податків, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, вводиться одне обмеження - податок, що ними сплачується, не повинен бути меншим так званого мінімального податку, що обчислюється як 1% від величини доходів. Якщо величина податку, розрахованого за ставкою 15% від доходів, зменшених на суму витрат, виявиться меншою за величину мінімального податку, сплаті до бюджету підлягає мінімальний податок. Сума різниці між зазначеними величинами може бути включена платником податків до складу витрат наступних податкових періодів.
Відповідно до пункту 1 статті 346.13 ПК України вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податків до початку податкового періоду, у якому вперше застосовано спрощену систему оподаткування. Об'єкт оподаткування не може змінюватись платником податків протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування.
Платники податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, не звільняються від обов'язків податкових агентів.
Загальна характеристика Єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД)
Відповідно до 346.26 НК РФ, ЕНВД вводиться у дію законами муніципальних районів, муніципальних округів, міст, застосовується поруч із загальною системою оподаткування і поширюється лише певні види діяльності, у тому числі нас у цій роботі цікавлять лише:
- роздрібна торгівля, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150квадратних метрів за кожним об'єктом організації торгівлі;
- роздрібна торгівля, що здійснюється через кіоски, намети, лотки та інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, яка не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торговельної мережі;
- розвізна (розносна) торгівля (крім торгівлі підакцизними товарами, лікарськими препаратами, виробами з дорогоцінного каміння, зброєю та патронами до нього, хутряними виробами та технічно складними товарами побутового призначення)
- надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше ніж 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування;
- надання послуг громадського харчування, які здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів.
Суть цього податкового режиму полягає в тому, що платники податків (організації та індивідуальні підприємці) замість низки податків, встановлених законодавством України про податки та збори, сплачують єдиний податок на поставлений дохід, що обчислюється залежно від виду діяльності організації, фізичних показників, що характеризують цей вид діяльності та базової прибутковості.
При переході на ЕНВД організації звільняються від податків, як податку з прибутку організацій, податку майно організацій, ЕСН.
А індивідуальні підприємці від таких податків, як ПДФО, податку на майно фізичних осіб, ЄСП.
І ті, й інші не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ.
У загальному порядку сплачуються:
- страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування
- страховівнески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Облік показників для обчислення ЕНВД, ведеться окремо в кожному виду діяльності, оподатковуваної ЕНВД. Також роздільний облік ведеться щодо діяльності, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, та діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до іншого режиму оподаткування.
Відповідно до статті 346.29 НК РФ, об'єктом оподаткування визнається поставлений дохід платника податків, а податковою базою - величина поставленого доходу.
ВД - поставлений дохід,
БД - базова дохідність за певним видом діяльності за податковий період,
ФП – фізичний показник, що характеризує даний вид діяльності.
У нашому випадку для роздрібної торгівлі, що здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали, фізичним показником є площа торгового залу (м2). Для роздрібної торгівлі, що здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, та роздрібної торгівлі, що здійснюється через об'єкти нестаціонарної торгової мережі, фізичний показник - це торгове місце. У розвізній (розносній) торгівлі (крім торгівлі підакцизними товарами, лікарськими препаратами, виробами з дорогоцінного каміння, зброєю та патронами до нього, хутряними виробами та технічно складними товарами побутового призначення) фізичним показником є кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця. Для надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування, які мають зали, які обслуговують відвідувачів фактичний показник, це, відповідно, площа даного залу. А для надання послуг громадського харчування через об'єкти організаціїгромадського харчування, які мають зали обслуговування відвідувачів - фактичним показником є кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця.
Базова доходність коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 та К2.
К1 – встановлюється на календарний рік – коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у попередньому періоді. Визначається Урядом. на 2008 рік K1 = 1,081
Податковим періодом визнається квартал (ст. 346.30 НК РФ), а податкова ставка дорівнює 15% величини поставленого доходу (ст. 346.31 НК РФ). Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються до податкових органів пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Сплата єдиного податку провадиться не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується у сумі:
- страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (у межах обчислених) за цей же період
- страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за власне страхування,
- виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності.
При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш як на 50%.