Робота торгових центрів у деталях та застосування ЕНВД
Тобто діяльність торгових центрів з метою сплати єдиного податку на поставлений дохід можна розглядати з погляду наступних учасників:
- компанії (підприємця), що володіє земельною ділянкою, на якій збудовано ТЦ;
- Організації (ІП), що є власником ТЦ;
- Фірми (комерсанта), що орендує приміщення в ТЦ для здійснення підприємницької діяльності.
Спочатку була земельна ділянка
Якщо володіти земельною ділянкою комерційного призначення, що розташована поблизу автомобільної магістралі, можна використовувати її під будівництво ТЦ або здати в оренду.
На підставі пп. 14 п. 2 ст. 346.26 ПК України "вмененка" застосовується щодо підприємницької діяльності, пов'язаної з наданням послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок для розміщення:
- Об'єктів стаціонарної торгової мережі;
- об'єктів нестаціонарної торгової мережі;
- Об'єктів організації громадського харчування.
Примітка. Діяльність з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок - це, як правило, не що інше, як діяльність зі здачі таких ділянок в оренду або суборенду (ст. 606 та п. 2 ст. 615 ЦК України).
Тобто при здачі в оренду земельних ділянок не важливо, чи розміщені на них об'єкти стаціонарної торгової мережі та об'єкти організації громадського харчування торговий зал чи зал обслуговування відвідувачів. Нормами гол. 26.3 Податкового кодексу України не встановлено жодних обмежень.
У ст. 346.27 ПК України зазначено, що під стаціонарною торговою мережею розуміється торговельна мережа, розташована у призначених та (або) використовуваних для ведення торгівлі будинках, будівлях, спорудах, приєднаних до інженерних комунікацій. В своючерга, нестаціонарної торгової мережею визнається торговельну мережу, функціонує за принципами розвізної і розносної торгівлі, і навіть об'єкти організації торгівлі, які стосуються стаціонарної торгової сети.
Торгові комплекси та інші аналогічні об'єкти належать до торгових об'єктів, які мають торгових залів. До речі, згідно з зазначеним вище Державним стандартом торговий комплекс - це сукупність торгових підприємств, які реалізують універсальний асортимент товарів і надають широкий набір послуг, а також централізують функції господарського обслуговування торгової діяльності.
Отже, якщо організація (індивідуальний підприємець) передала у найм земельну ділянку і ньому орендар побудував торговий центр, то орендодавець зобов'язаний сплачувати ЕНВД. Звісно, за дотримання обмежень, встановлених у п. 2.2 ст. 346.26 таки Податкового кодексу РФ.
Який фізичний показник застосовувати при розрахунку суми єдиного податку на поставлений дохід залежить від площі земельної ділянки, що здається в оренду. Тож якщо його площа трохи більше 10 кв. м, то використовується показник "кількість переданих у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок" та базова доходність, що дорівнює 5000 руб. за одну ділянку на місяць.
Однак у разі здачі землі в оренду для організації ТЦ площа ділянки явно у багато разів перевищуватиме зазначену величину. У такій ситуації "вменнику" потрібно застосовувати фізичний показник "площа переданого у тимчасове володіння та (або) у користування земельної ділянки (у квадратних метрах)" та базову прибутковість, рівну 1000 руб. за 1 кв. м на місяць.
Як визначити площу земельної ділянки, в гол. 26.3 ПК України не вказано. На практиці це можна зробити на підставі інвентаризаційних таправовстановлюючих документів (договору оренди (субаренди) земельної ділянки, технічного паспорта, експлікації, плану та інших документів).
На чільне місце
1) у правовстановлюючих документах має бути відображено, що земельну ділянку передбачається використовувати для організації об'єктів торгівлі або громадського харчування;
3) на земельній ділянці має фактично здійснюватись торгівельна діяльність або надаватись послуги громадського харчування.
Сплата ЕНВД власниками торгових центрів
Для успішної роботи власники торгово-розважальних комплексів витрачають величезних зусиль на розробку стратегії завоювання ринку та розвитку бізнесу. Враховується кожна дрібниця – від розташування торгового центру до музичного супроводу в ньому. Звичайно, не останнє місце займають вибір орендарів і створення додаткових зручностей для відвідувачів.
Таким чином, організації (підприємці), які є власниками ТЦ, можуть здійснювати декілька "поставлених" видів діяльності. Спробуймо розібратися, у яких випадках необхідно сплачувати ЕНВД.
Передача в оренду торгових місць
Відповідно до пп. 13 п. 2 ст. 346.26 ПК України на систему оподаткування у вигляді ЕНВД може переводитися підприємницька діяльність, пов'язана з наданням послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих у об'єктах стаціонарної торговельної мережі, які не мають торгових залів. Як ми вказали вище, торгові комплекси та торгові центри є такими об'єктами.
Таким чином, якщо компанія (комерсант), що володіє торговим комплексом (центром), здає в оренду торговельні місця, вона може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід. При цьому фізичний показник та базоваДохідність, необхідних розрахунку суми цього податку, залежить від площі кожного з переданих у найм торгових місць. Якщо вона не перевищує 5 кв. м, то при розрахунку суми ЕНВД враховується кількість переданих у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць та застосовується базова дохідність, що дорівнює 6000 руб. за одне торгове місце на місяць. Якщо ж площа більша за вказану величину, то "винувачу" потрібно виходити з величини площі переданого у тимчасове володіння та (або) у користування торгового місця та використовувати базову дохідність, рівну 1200 руб. за 1 кв. м.
Приклад 1. ТОВ "Зірка" володіє торговим центром, розташованим на території м. Оріхово-Зуєво Московської області. Організація здає в оренду 40 торгових місць, 10 із них площею 4,3 кв. м та 30 загальною площею 6000 кв. м (площа кожного перевищує 5 кв. м). Чому дорівнює сума обчисленого єдиного податку на поставлений дохід за ІІ квартал 2010 р.?
Таблиця 1. Розрахунок суми єдиного податку ТОВ "Зірка"