Розглянемо низку прикладів
Облік операцій на валютному рахунку
Розглянемо низку прикладів.
Сальдо на рахунку 52 "Валютний рахунок" дорівнює:
$ 300 = 1650000 руб. (курс 5500 руб. за 1 долар США).
Надійшло за звітний період:
$ 10 000 * 5500 (курс) = 55 500 000 руб.
$ 7000 * 5500 (курс) = 38500000 руб.
$ 15 200 * 5700 (курс) = 86640000 руб.
Сальдо на кінець місяця дорівнює $2 100, що при розрахунку за поточним курсом становить:
1650000 + 55500000 + 38500000 - 86640000 = 9010000 руб.
Сальдо на кінець місяця за курсом Центрального банку України (5650) складає:
$ 2100 * 5650 = 11865000 руб.
Курсова різниця наприкінці звітного періоду визначається так:
11865000 - 9010000 = 2855000 руб.
Отже, рублевий еквівалент валютного залишку за поточним курсом має бути збільшений на розраховану різницю:
Дебет 52 Кредит 80- 285500 руб. - Курсова різниця, що збільшує карбованцевий еквівалент валютного залишку.
Звернемося тепер до пасивних рахунків.
Підприємство мало заборгованість перед іноземним постачальником у сумі 1 500 доларів США (курс початку місяця - 5 600 руб. за дол. США), тобто 8 400 000 руб.
Протягом місяця відбулися такі операції:
- Товар від цього постачальника на суму 4900 доларів США або 27930000 руб. (При курсі на дату оприбуткування 5700 руб. за долар США);
- Перерахована заборгованість іноземному постачальнику в розмірі 6000 доларів США або 33900000 руб. (За курсом на дату перерахування 5650 руб. за 1 долар США).
Залишок заборгованості на кінець місяця становив у валюті 400 доларів, у рублевому еквіваленті за поточним курсом:
8400000 + 27930000 - 33900000 = 2430000 руб.
Той самий залишок при курсі за Центральний банк України на останню дату поточного місяця 5 740 крб. за долар становить 2296000 руб.
Так як курсову різницю ми визначаємо один раз на місяць, а не в міру здійснення операцій, ми повинні визначити залишок заборгованості в рублях за поточним курсом і зіставити його із залишком, який має бути за курсом на кінець місяця.
Зіставляємо суми розрахованих залишків за поточним курсом і за курсом за Центральний банк РФ:
2296000 - 2430000 = - 134000 руб.
- Курсова різниця на рахунку 60 показує, що ми повинні зменшити кредиторську заборгованість перед іноземним постачальником у карбованцевому еквіваленті на суму 134 000 руб. Це своє чергу призводить до отримання позареалізаційного доходу і оформляється бухгалтерської проводкой.
Дебет 60 Кредит 80- 134 000 руб.
Якби, наприклад, курс на дату перерахування зріс до 5710 руб. за долар, то залишок за поточним курсом становив би:
8400000 + 27930 - 34260000 = 2070000 руб.
негативна курсова різниця, рівна:
2296000 - 2070000 = 226000 руб.,
збільшила б кредиторську заборгованість перед постачальником:
дебет 80 Кредит 60- 226000 руб.
Розділ 4 "Облік курсової різниці" Положення визначає порядок відображення в обліку курсових різниць, що виникають у зв'язку з перерахунком коштів та зобов'язань.
По-перше, курсові різниці враховують у тому звітному періоді, до якого належить дата розрахунку або за який складено бухгалтерську звітність.
По-друге, курсові різниці підлягають зарахуванню у прибуток або збиток за одним із двох варіантів:
у міру їхнього прийняття до бухгалтерського обліку.
У цьому випадку протягом звітного періодукурсові різниці відносяться до дебету або кредиту рахунку 80 "Прибутки та збитки" у позареалізаційні доходи та витрати;
наприкінці звітного року (як сальдо).
Тобто протягом року курсові різниці відносять на рахунок 83 "Доходи майбутніх періодів", а після закінчення року списують на рахунок 80 "Прибутки та збитки".
Підприємство самостійно обирає варіант відображення курсових різниць, закріплюючи свій вибір в обліковій політиці.
Виняток становлять лише курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного капіталу. Вони підлягають віднесенню додатковий капітал.
Відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць з дебіторської та кредиторської заборгованостей, валютного рахунку та інших рахунків.
- при використанні в обліковій політиці рахунки 83:
Дебет 83 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76- негативна різниця;
Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 83
Після закінчення року:
Дебет 80 Кредит 83 -списання дебетового сальдо з рахунку 83;
Дебет 83 Кредит 80- списання кредитового сальдо з рахунку 83.
- при використанні в обліковій політиці рахунки 80 протягом усього звітного періоду:
Дебет 80 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76- негативна курсова різниця;
Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 80- позитивна курсова різниця.
- курсова різниця, що виникає на субрахунку 75-1 при погашенні іноземними юридичними особами заборгованості за вкладами у статутний капітал:
Дебет 75-1 Кредит 87 субрахунок"Курсова різниця" - позитивна
Дебет 87 субрахунок"Курсова різниця"Кредит 75-1- негативна.
У Положенні з обліку майна та зобов'язаньв іноземній валюті також є поняття "дата здійснення операції".
Дата здійснення операції в іноземній валюті- день виникнення в організації права прийняття до обліку майна та зобов'язань, які є результатом цієї операції відповідно до законодавства України або договору.
У додатку до Положення дано перелік операцій, що часто зустрічаються, з визначенням дат їх здійснення в іноземній валюті.
Деякі з них не викликали запитань і раніше (касові чи банківські операції), деякі ж, навпаки, трактувалися по-різному.
Наприклад, яку дату вважати датою погашення заборгованості за сумами, виданими під звіт у іноземній валюті? У Положенні цю дату чітко визначено: дату затвердження авансового звіту.
З моменту виходу Положення з бухгалтерського обліку майна та зобов'язань в іноземній валюті датою здійснення операції з імпортних операцій вважається момент переходу прав власності на товар, що імпортується.
(Докладніше, див. джерело 2, стор. 33-35).
2.4 Записи з обліку валютних операцій.
Бухгалтерський облік валютних операцій та валютних цінностей ведеться у тій самій системі звітів, як і облік операцій та цінностей у рублях. Записи по рахунках розрахунків здійснюються на рахунках Розрахунків з постачальниками та підрядниками, Розрахунків з авансів виданих, Розрахунків з покупцями та замовниками, Розрахунків з авансів отриманих, Розрахунків з майнового страхування, Розрахунків з бюджетом, Розрахунків з підзвітними особами, Розрахунків з учреди дебіторами і кредиторами та ін. Інформація про валютні цінності та зобов'язання накопичується на рахунках Довгострокових фінансових вкладень, Валютного рахунку, Переказів у дорозі, Короткострокових фінансових вкладеньбанків, Довгострокових кредитів банків, Короткострокових позик, Довгострокових позик та ін. Крім звичайних складових, облікові записи повинні включати також валютний курс, використаний для розрахунку рублевого еквівалента за операцією, що відображається цими записами.