Розрахунки з ПДВ при заліку отриманого авансу за іншим договором

Порядок прийняття до вирахування «авансового» ПДВ

Відповідно до умов договору покупець може виконувати повну або часткову передоплату за товари (роботи, послуги), майнові права.

Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 167 ПК України на день отримання оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав виникає на момент визначення податкової бази з ПДВ, а податкова база визначається виходячи з суми отриманої оплати з обліком податку (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При отриманні сум оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, реалізованих біля РФ, платник податків зобов'язаний пред'явити покупцю цих товарів (робіт, послуг), майнових прав суму ПДВ, обчислену порядку, встановленому пунктом 4 статті 164 НК України (п. 1 ст. 168 НК РФ).

У сумі отриманої передоплати продавець повинен виставити покупцю рахунок-фактуру пізніше п'яти календарних днів (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Рахунки-фактури на отриманий аванс реєструються платником податків у книзі продажу (п. 2 Правил ведення книги продажу, затв. ухвалою № 1137).

ПДВ, обчислений із суми передоплати, продавець може прийняти до податкового відрахування з дати відвантаження відповідних товарів (робіт, послуг, майнових прав) приймається до відрахування (п. 8 ст. 171 НК РФ). При цьому вирахування сум ПДВ провадиться у розмірі податку, обчисленого з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, на оплату яких підлягають заліку суми раніше отриманої передоплати згідно з умовами договору (за наявності таких умов) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для заяви податкового відрахуваннявиставлений при отриманні передоплати рахунок-фактура на аванс реєструється продавцем у книзі покупок на суму ПДВ, що підлягає вирахуванню (п. 2 Правил ведення книги покупок, затв. Постановою № 1137).

Крім того, ПДВ, обчислений та сплачений продавцем до бюджету з сум передоплати, може бути пред'явлений до податкового відрахування у разі зміни умов або розірвання договору та повернення відповідних сум авансових платежів (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Таке відрахування провадиться після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів (робіт, послуг), але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Вирахування ПДВ при заліку авансу в рахунок іншого договору у «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0)

Порядок відображення розрахунків з ПДВ при отриманні передоплати за поставку товарів, у т. ч. нарахування податку та реєстрації рахунку-фактури, а також заяви податкових відрахувань при заліку суми передоплати, що надійшла, в рахунок передоплати про інший договір у програмі «1С:Бухгалтерія 8» на прикладі.

Організація ТОВ «ТФ-Мега»:

Послідовність операцій наведено у таблиці 1.

Отримання авансу від покупця та облік «авансового» ПДВ

Надходження попередньої оплати в рахунок майбутнього постачання товарів (операція 1.1 «Надходження попередньої оплати від покупця») у програмі відображається за допомогою документа Надходження на розрахунковий рахунок з видом операції Оплата від покупця, який формується:

на підставі документа Рахунок на оплату покупцю (розділ Продажу, підрозділ Продажу, журнал документів Рахунку на оплату покупцям);
або шляхом додавання нового документа до списку Банківські виписки (розділ Банку такаса, підрозділ Банку, журнал документів).

В результаті проведення документа Надходження на розрахунковий рахунок буде сформовано бухгалтерське проведення:

Дебет 51 Кредит 62.02 - у сумі коштів, що надійшли продавцю від покупця.

Відповідно до пункту 1 статті 168 ПК України покупцю товарів, який перерахував суму передоплати, повинен бути виставлений рахунок-фактура не пізніше 5 календарних днів, рахуючи з дня отримання передоплати.

Рахунок-фактура на отриману суму передоплати (операція 1.2 «Оформлення рахунку-фактури покупцю на суму попередньої оплати») у програмі формується на підставі документа Надходження на розрахунковий рахунок за кнопкою Створити на підставі. Автоматичне формування рахунків-фактур на аванси, отримані від покупців, може здійснюватися також за допомогою обробки. Реєстрація рахунків-фактур на аванс (розділ Банки та каса).

У новому документі Рахунок-фактура виданий основні відомості будуть заповнені автоматично за документом-основою:

у полі від - дата складання рахунку-фактури, яка за умовчанням встановлюється аналогічною датою формування документа Надходження на розрахунковий рахунок;
у полях Контрагент, Договір, Платіжний документ № та від - відповідні відомості з документа-підстави;
у полі Вид рахунку-фактури - значення На аванс;
у табличній частині документа - сума передоплати, що надійшла, ставка ПДВ і сума ПДВ.

Крім того, автоматично будуть проставлені:

Для коректного складання рахунку-фактури, а також правильного відображення документа в обліковій системі необхідно в полі Номенклатура табличної частини документа ввести найменування (або узагальнене найменування) товарів, що постачаються відповідно до умов договору зпокупцем.

Дані відомості заповнюються автоматично із зазначенням:

найменування конкретних номенклатурних позицій із документа Рахунок на оплату, якщо такий рахунок попередньо виставлявся;
узагальненого найменування, якщо у договорі з покупцем таке узагальнене найменування було визначено.

Відповідно до Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою № 1137 у рахунку-фактурі на отриману суму передоплати зазначаються:

Рахунок-фактура

Дані

Реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункового документа (пп. «з» п. 1 Правил заповнення)

Найменування товарів, що постачаються (опис робіт, послуг), майнових прав (пп. «а» п. 2 Правил заповнення)

Сума податку, обчислена виходячи з податкової ставки, яка визначається відповідно до пункту 4 статті 164 ПК України (пп. «з» п. 2 Правил заповнення)

Отримана сума попередньої оплати (пп. "і" п. 2 Правил заповнення)

Рядки 3 і 4 та графи 2 - 6, 10 - 11

Прочерки (п. 4 Правил заповнення)

В результаті проведення документа Рахунок-фактура виданий буде сформовано наступне бухгалтерське проведення:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 - у сумі податку додану вартість, обчислену з надійшла суми передоплати від покупця у вигляді 50 400,00 крб. (330 400,00 руб. х 18/118).

Документ Рахунок-фактура виданий реєструється у регістрі накопичення ПДВ продажу. На підставі записів зазначеного регістру формується книга продажів за III квартал 2016 року (розділ Продажу – підрозділ Звіти з ПДВ).

Також на підставі документа Рахунок-фактура виданий вноситься запис до регістру відомостей Журнал обліку рахунків-фактур.

Залік авансу в рахунок передоплати за іншим договором

Реєстрація операції 2.1 "Залік отриманого авансу в рахунок передоплати за іншим договором" (див. таблицю 1 Прикладу) проводиться за допомогою документа Коригування боргу. У документі Коригування боргу вказуються такі значення:

Поле

Дані

«Покупець (кредитор)» та «Новий покупець»

Відомості про покупця, за погодженням з яким провадиться залік передоплати, внесеної за одним договором, у рахунок оплати за іншим договором

У табличній частині документа зазначаються реквізити договорів і сума передоплати, що зараховується.

Після проведення документа формуються бухгалтерські проведення:

Відповідно до пункту 5 статті 171 ПК Україна продавець має право на податкове вирахування суми ПДВ, обчисленої та сплаченої до бюджету з сум оплати, часткової оплати у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансових платежів.

На думку Мінфіну України, у відсутності повернення відповідної суми передоплати вирахування суми ПДВ за розірваним договором є неправомірним.

Відвантаження товарів

Для виконання операцій: 3.1 "Облік виручки від продажу товарів"; 3.2 "Нарахування ПДВ з відвантаження товарів"; 3.3 "Списання проданих товарів"; 3.4 "Залік авансу" (див. таблицю 1 Прикладу) - необхідно створити документ Реалізація (акт, накладна) з видом операції Товари (накладна).

У результаті проведення документа буде сформовано бухгалтерські проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – на собівартість реалізованих товарів; Дебет 62.02 Кредит 62.01 - у сумі передоплати, що зараховується рахунок відвантаження товарів із ПДВ, у вигляді 324 500,00 крб.; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – на вартість відвантаженихтоварів з ПДВ у розмірі 324 500,00 руб.; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - у сумі ПДВ, нараховану під час відвантаження відповідної партії товарів у вигляді 49 500,00 крб. (275 000,00 руб. х 18%).

Крім того, буде внесено запис до регістру накопичення ПДВ продажу. На підставі записів цього регістру формується книга продажу за ІІІ квартал 2016 року.

Також буде внесено запис у регістр Роздільний облік, якщо платник податків веде роздільний облік, та в налаштуваннях програми встановлені прапори для значень:

Облік сум ПДВ за придбаними цінностями ведеться за способами обліку - у налаштуванні параметрів обліку (розділ Адміністрація - підрозділ Налаштування програми);
Ведеться роздільний облік ПДВ та Роздільний облік ПДВ за способами обліку - в налаштуваннях податків та звітів (розділ Головне - підрозділ Налаштування).

Відповідно до підпункту «з» пункту 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою № 1137 у рядку 5 рахунки-фактури повинні зазначатися реквізити платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових або інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. При цьому при отриманні передоплати із застосуванням безгрошової форми розрахунків у цьому рядку має ставитися прочерк.

При виставленні рахунки-фактури на відвантажені товари, в рахунок передоплати яких було зараховано аванс, раніше отриманий за іншим договором, необхідність заповнення рядка 5 не є очевидною. З одного боку, сума зарахованої передоплати було перераховано виходячи з платіжно-розрахункового документа, з іншого боку, передоплата рахунок відвантаження даних товарів утворилася результаті заліку коштів за розірваному договору рахунок відвантаження товарів за іншим договором.

Відповідно до пункту 2 статті 169 ПК Україна відсутність такої інформації в жодному разі не є суттєвою помилкою, але за бажання продавець може додати до документа Рахунок-фактура виданий реквізити платіжно-розрахункового документа.

У результаті проведення документа Рахунок-фактура виданий вноситься запис до регістру відомостей Журнал обліку рахунків-фактур для зберігання необхідної інформації про виданий рахунок-фактуру.

Якщо продавець додатково вносив до документа Рахунок-фактура виданий відомості про платіжно-розрахунковий документ, то буде також сформовано додатковий запис у регістрі накопичення ПДВ Продажу.

Формування записів книги покупок

Суми податку, обчислені платником податку з сум оплати, часткової оплати, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг) підлягають податковому відрахуванню з дати відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав у розмірі податку, обчисленого з вартості відвантажених товарів (Виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в оплату яких підлягають заліку суми раніше отриманої оплати, часткової оплати згідно з умовами договору (за наявності таких умов) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Автоматичне заповнення документа виконується за кнопкою Заповнити. На закладці Отримані аванси будуть відображені відомості про суми передоплати, що надійшли, і суми ПДВ, обчислений раніше з сум отриманих авансів і зарахованих у рахунок відвантаження товарів, хоча і за іншим договором.

В результаті проведення документа Формування записів книги покупок вноситься запис до регістра бухгалтерії:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ - на суму ПДВ, нараховану при отриманні передоплати за розірваним договором, та пред'явлену до вирахуванняпісля відвантаження товарів за іншим договором, на оплату яких було зараховано суму раніше отриманої попередньої оплати.

Для реєстрації документа Рахунок-фактура, виданий у книзі покупок, передбачено регістр накопичення ПДВ Покупки. На підставі записів регістру ПДВ Покупки формується книга покупок за III квартал 2016 року (розділ Покупки – підрозділ Звіти з ПДВ).

Таким чином, до книги продажів за III квартал 2016 року будуть внесені реєстраційні записи за рахунками-фактурами:

Рядок Розділу 3 декларації з ПДВ

Дані

Податкова основа у вигляді 275 000 крб. та сума ПДВ, нарахована при реалізації товарів, у розмірі 49500 руб. (275 000 руб. х 18%)

Податкова база у вигляді 330 400 крб. та сума ПДВ, обчислена з отриманої попередньої оплати, у розмірі 50400 руб. (330 400 руб. х 18/118)

Сума ПДВ, обчислена із суми отриманої передоплати, і пред'явлена до відрахування, у вигляді 49 500 крб.

Відомості з книги покупок та книги продажів будуть відображені у Розділах 8 та 9 податкової декларації з ПДВ за ІІІ квартал 2016 року.