Секретна методика з податку прибуток

МНС України підготувало Методичні рекомендації щодо проведення камеральних перевірок декларацій з податку на прибуток. Цей документ зможуть побачити не всі платники податків, оскільки він призначений лише для податківців – на ньому стоїть гриф «Для службового користування».

Камеральну перевірку декларації з податку на прибуток інспектори проводитимуть у два етапи. На першому етапі перевіряється відповідність показників декларації з податку на прибуток даними, зазначеними:

- У бухгалтерській звітності.

Другий етап – економічний аналіз показників декларації з податку прибуток. Його мета – виявити зниження доходів та зростання витрат фірми.

Сенс цього порівняння – визначити, відрізняється чи ні виручка, зазначена у декларації з ПДВ, від доходу, наведеного у декларації з податку на прибуток.

Щоб провести таке порівняння, по-перше, фірма повинна розраховувати податок на прибуток за методом нарахування, а ПДВ – «відвантаження». Інакше зіставити дані двох декларацій не вдасться.

По-друге, всі потрібні показники з ПДВ доведеться підсумовувати, взявши їх із декларацій із цього податку, складених із початку року. Так як цю звітність не складають наростаючим підсумком (вона формується протягом місяця чи кварталу).

І по-третє, порівнюючи виручку з ПДВ із доходом з податку на прибуток, податківці мають виключити ті показники, що формуються за різними правилами. Це передбачено формулою, наведеною в методиці (див. далі співвідношення 1).

Якщо, зіставивши виторгз ПДВ із доходом з податку на прибуток, податківці виявлять розбіжності, фірмі можуть призначити виїзну перевірку. Але, оскільки здебільшого ПДВ фірми розраховують «з оплати», порівняти показники двох декларацій за цією формулою податківці не зможуть. Крім того, розбіжності можуть виникнути і з об'єктивних причин. Наприклад, якщо фірма експортує товари та у звітному періоді звільнена від ПДВ за статтею 145 НК РФ.

Окрім цієї формули в методиці є рекомендації, які призначені для перевірки окремих рядків декларації з податку на прибуток. Наприклад, як перевірити виручку від основних засобів чи витрати з оренди державного майна (див. далі співвідношення 2 на стор. 46).

У методиці особлива увага приділяється показникам рядка 261 додатка 3 до аркуша 02 декларації з податку на прибуток. Податковим інспекціям рекомендовано перевіряти, наскільки обґрунтовано виключено ті чи інші виплати працівникам зі складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток фірми. Справа в тому, що саме такі виплати не обкладаються ЄСП.

Для податку на прибуток та ЄСП має дотримуватися співвідношення 3.

Тому, щоб звірити форми, податківцям доведеться складати податкову базу, зазначену у деклараціях із цього податку протягом року. Звірятимуть дані декларацій за співвідношенням 4.

. з бухгалтерською звітністю

У методиці МНС перерахувало всі існуючі форми бухгалтерської звітності, із якими збиралися зіставити дані декларації з податку прибуток. Однак у результаті все звелося лише до двох співвідношень: з формою №2 та формою №5.

До речі, форму №5 не заповнюють малі підприємства. Тому і так вузький перелік співвідношень між бухгалтерською звітністю та декларацією з податку на прибуток для таких фірмскоротився вдвічі.

Зіставлення даних декларації з прибутку та бухгалтерської звітності проводять за

формул співвідношення 5.

Крім цього податківці пропонують порівняти дані листа 02 декларації з показниками Звіту про прибутки та збитки. Зробити це можна, скориставшись співвідношенням 6.

Розрізнятися ці показники можуть, якщо:

• за бартерними операціями або за безоплатного отримання майна фірма використовує в податковому обліку ринкові ціни;

• фірма має операції з цінними паперами;

• продажні ціни встановлені в умовних грошових одиницях.

Доходи фірми можуть зіставити і по співвідношенню 7.

А витрати податківці порівнюватимуть за співвідношенням 8.

Зверніть увагу: щоб таке співвідношення виконувалося, фірма має нараховувати амортизацію у бухгалтерському та податковому обліку однаково. Інакше зіставити витрати за цією формулою податковим інспекторам не вдасться.

. із самою декларацією з податку на прибуток

Значну частину методики податківці присвятили зіставленню між собою різних показників декларації з податку на прибуток. Все це вони винесли до окремої таблиці. Вона наведена на стор. 90 цього номера журналу.

Етап II. Економічний аналіз

Економічний аналіз торкнеться «основних» платників податків. Тому невеликим фірмам хвилюватися не потрібно – їхню діяльність податківці аналізувати не будуть.

Якщо фірма піддасться аналізу – це не означає, що їй нарахують пені, штрафи та донарахують податки. На підставі отриманих даних податківці лише зможуть припустити, що фірма має ті чи інші порушення у фінансово-господарській діяльності та податковому обліку. В результаті її можуть включити до плану виїзних перевірок.

Сам аналізподатківці підрозділили на два види джерел інформації: внутрішні та зовнішні. Для цього передбачається порівняти документи фірми за останні три роки.

До внутрішніх джерел інформації належать дані бухгалтерської та податкової звітності, а також пояснення, надані самими фірмами. Щоб його провести, податківці мають порівняти обсяги реалізації та рівень собівартості продукції, визначивши їх коливання.

Якщо витрати та доходи збільшуються або зменшуються однаковими темпами, то претензій до фірми не буде. А якщо ні, то податківці вимагатимуть у фірми необхідні роз'яснення.

Якщо пояснень не буде, перевіряльники вважатимуть витрати економічно невиправданими та можуть виключити їх зі складу витрат. Крім того, фірму можуть включити до плану виїзних перевірок.

Зовнішні джерела – дані інших фірм. Наприклад, податківці можуть запитати у сторонньої фірми, що підходить за видом діяльності, інформацію про споживані нею енергії, воду, газ і т. п. для випуску одиниці продукції. Зіставивши ці дані з показниками фірми, що перевіряється, перевіряючі зроблять висновок, наскільки рівень її доходів відповідає рівню витрат.

Крім того, якщо у фірми зростають витрати, а доходи не збільшуються або, що ще гірше, – зменшуються, податківці вимагатимуть пояснень у керівника чи головного бухгалтера. Аргумент, який влаштує перевіряльників, – зміна технології виробництва. Він наведений у самій методичці.

Тепер акуратніше потрібно заповнювати статзвітність. Якщо даних для аналізу у деклараціях з податку на прибуток буде недостатньо, податківці можуть взяти цифри зі статистичної звітності. Так, інспектор може вимагати уявити:

– відомості про виробництво та заробітну плату на фірмі (форми № П-1 та П-4);

-відомості про інвестиції та фінансовий стан фірми (форми № П-2 та П-3);

– інформацію про реалізацію та відвантаження продукції (форми 5-З та 1-натура);

- Основні відомості про діяльність фірми (форма 1-підприємство).

Але бухгалтерам, які бажають благополучно здати декларацію з податку на прибуток, краще перевірити її показники за формулами, які використовують у своїй роботі податкові інспектори.

Якщо в результаті перевірки ви знайдете деякі нестиковки, можна заздалегідь підготувати пояснення для податківців. Так, наприклад, невідповідність темпів зростання доходів та витрат можна пояснити особливостями технології виробництва. Джерело матеріалу -