Сніданок, обід та вечеря як представницькі витрати, Податки та Право
підвищення юридичних знань
сніданок, обід та вечеря як представницькі витрати
Відповідно до п. 1 ст. 252 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства України. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Відповідно до пп. 22 п. 1 ст. 264 Кодексу до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та підтримки співробітництва, у порядку, передбаченому п. 2 ст. 264 Кодексу.
На підставі п. 2 ст. 264 Кодексу до представницьких витрат відносяться витрати платника податків на офіційний прийом та (або) обслуговування представників інших організацій, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та (або) підтримки взаємної співпраці, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) або іншого керівного органу платника податків незалежно від місця проведення зазначених заходів. До представницьких витрат відносяться витрати на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації-платника податків,що беруть участь у переговорах, транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу та (або) засідання керівного органу та назад, буфетне обслуговування під час переговорів, оплата послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення переведення під час проведення представницьких заходів.
До представницьких витрат не належать витрати на організацію розваг, відпочинку.
Представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% витрат платника податків на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
На нашу думку, витрати на сніданки, обіди та вечері учасників ділових переговорів можуть бути враховані у складі витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток, у розмірі, що не перевищує 4% витрат платника податків на оплату праці за цей звітний (податковий) період. Проте витрати на такі заходи мають бути економічно виправданими. При цьому витрати, пов'язані з проведенням ділових переговорів, мають бути підтверджені відповідними документами, оформленими відповідно до законодавства.
Документами, що служать для підтвердження представницьких витрат, можуть бути, зокрема:
- Наказ (розпорядження) керівника організації про здійснення витрат на зазначені цілі;
- Кошторис представницьких витрат;
— первинні документи, зокрема у разі використання придбаних за будь-яких товарів для представницьких цілей, оплати послуг сторонніх організацій;
— звіт про представницькі витрати щодо проведених представницьких заходів, в якому відображаються:
- Мета представницьких заходів,результати їхнього проведення;
інші необхідні дані про проведений захід, а також сума витрат на представницькі цілі.
При цьому всі витрати, перелічені у звіті, мають бути підтверджені відповідними первинними документами.
За відсутності документального підтвердження зазначені витрати не враховуються для оподаткування прибутку, оскільки не відповідають принципам визнання витрат з метою оподаткування прибутку згідно з п. 1 ст. 252 Кодексу.