Списання загиблих посівів оподаткування та облік, Агро Кошик
Матеріали аграрної тематики
Головне меню
Навігація за записами
Списання загиблих посівів: оподаткування та облік
Надається пояснення, як відкоригувати суму податкового кредиту з ПДВ при списанні загиблих посівів і як відобразити в бухобліку операції з такого списання на числових прикладах.
У сільгосппідприємства — платника ФСП та пільговика з ПДВ (згідно з п. 11.29 Закону про ПДВ) вимокла частина посівів озимої пшениці. На підтоплених площах урожай не буде отримано, а загиблі посіви доведеться списати.
1. Що робити з ПДВ при списанні загиблих посівів?
2. Як відобразити у бухгалтерському обліку операції з такого списання?
1. При списанні загиблих посівів сільгосппідприємству доведеться скоригувати суму податкового кредиту з ПДВ. Пояснимо докладніше.
Якщо для вирощування загиблих посівів було використано покупні товари, при придбанні яких сплачену суму ПДВ включили до податкового кредиту, то така сума податкового кредиту має бути зменшена.
Здійснити цю операцію підприємству потрібно у зв'язку з тим, що придбані ним товари та послуги, які були використані при вирощуванні загиблих посівів (насіння, пальне, добрива, послуги сторонніх організацій тощо), вже не будуть використані в операціях з оподатковування. А у такому разі сплачена при придбанні таких товарів сума ПДВ до податкового кредиту не включається (пп. 7.4.3 Закону про ПДВ).
Таким чином, підприємству слід визначити, яка частина покупних товарів (послуг) припадає на загиблі посіви, та відкоригувати суму податкового кредиту, що припадає на такі товари. Як це зробити, пояснимо на прикладі.
Підприємство засіяло озимою пшеницею 300 га земельних.ділянок. Внаслідок весняних паводків 25 га посівів вимокли. Витрати на посів пшениці озимої на всій площі склали 202 000 грн. З них на покупні товари (послуги), при придбанні яких було відображено податковий кредит, припадає 73 000 грн., ПДВ – 14 600 грн.
У прикладі ПДВ, що припадає на загиблі посіви, складе 1 216, 67 грн. (14 600 грн. 300 га х 25 га).
Отриману суму слід виключити з податкового кредиту, відобразивши її у спеціальній декларації з
ПДВ (якщо, звичайно, спочатку податковий кредит
був відображений саме у цій декларації). Включається цей показник у рядок 16.3 зі знаком «-».
Разом із декларацією підприємству потрібно подати додаток «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої)» із зазначеною у ньому причиною коригування податкового кредиту.
Зазначимо, що в даному випадку цілком доречним є питання: а чи потрібно нараховувати податкові зобов'язання згідно з пп. 7.4.1 Закону про ПДВ (останній абзац)? Цією нормою визначено: якщо придбані товари (послуги) починають використовуватись в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3 Закону про ПДВ чи звільняються від оподаткування згідно зі ст. 5 Закону про ПДВ, то на звичайну вартість таких товарів слід нарахувати ПДВ.
Однак у нашому випадку придбані підприємством товари (послуги), які були використані при вирощуванні загиблих посівів, списуються з балансу через форс-мажорні обставини. Відповідно, вони не починають використовуватися в операціях, зазначених у ст. 3 чи ст. 5 Закону про ПДВ. Отже, для нарахування податкових зобов'язань на вартість таких товарів підстав немає.
2. У бухгалтерському обліку витрати на посівзагиблих культур списуються на надзвичайні витрати — з дебету рахунки 99. Облік таких операцій розглянемо умовному числовому прикладі.
Підприємство засіяло 300 га земельних ділянок озимою пшеницею. Витрати на посів склали 202 000 грн., із них покупні товари (послуги), за якими ПДВ було включено до податкового кредиту, -73 000 грн. (ПДВ - 14 600 грн.). Під час весняних паводків 25 га посівів виявилися затопленими, що призвело до їхньої загибелі.
Відображення цих операцій у бухгалтерському обліку та спеціальній декларації з ПДВ подамо в таблиці.