Стаття Нарахування та облік амортизації за реконструйованими об’єктами основних засобів ( -
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Нарахування та облік амортизації за реконструйованими об'єктами основних засобів ("Бухгалтерський облік", 2004, N 4)
"Бухгалтерський облік", N 4, 2004
НАЧИСЛЕННЯ І ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ
ПО РЕКОНСТРУЮВАНИМ ОБ'ЄКТАМ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Нарахування амортизації по об'єкту основних засобів проводиться з урахуванням наступних факторів: вартості вартості об'єкта, що амортизується, строку його корисного використання і застосовуваного способу нарахування амортизації.
Для підтримки об'єктів основних засобів у робочому стані, а також приведення їх у відповідність до вимог науково-технічного прогресу проводяться роботи з їх відновлення. До робіт з відновлення об'єктів основних засобів відносяться роботи капітального характеру в частині їх реконструкції, розширення, технічного переозброєння та модернізації, а також некапітальні роботи щодо утримання об'єктів та їх ремонту – поточного, середнього та капітального.
До реконструкції відноситься перебудоваіснуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічного рівня та здійснюване з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції в основному без збільшення чисельності робітників при одночасному покращенні умов їх праці та охорони довкілля (Лист Держплану СРСР N НБ-36-Д, Держбуду СРСР N 23-Д, Будбанку СРСР N 144 та ЦСУ СРСР N 6-14 від 08.05.1984 "Про визначення понять нового будівництва, розширення, реконструкції та технічного переозброєння діючих підприємств (ред. Від 25.10.1985)). Таким чином, реконструкцією будівель та споруд, а також модернізацією машин та обладнання є виробництво таких робіт, в результаті яких у об'єкта основних засобів з'являються нові якісні чи кількісні параметри та характеристики.
Відповідно до п.27 ПБО 6/01 витрати на реконструкцію об'єкта основних засобів можуть збільшувати його первісну вартість, якщо мало місце покращення (підвищення) спочатку прийнятих показників функціонування об'єкта (термін корисного використання, потужність, якість застосування тощо).
За результатами проведення реконструкції (модернізації) об'єктів основних засобів організаціям надано право переглядати строк їхнього корисного використання (п.20 ПБО 6/01). Збільшення первісної (або відновлювальної) вартості об'єкта та зміна строку корисного використання тягне за собою необхідність перерахунку річної суми амортизації за реконструйованим об'єктом основних засобів.
Розглянемо варіант нарахування амортизації реконструйованих об'єктів.
Нарахування амортизації без зміни терміну корисного використання. Якщо термінкорисного використання об'єкта не переглядається, то після завершення реконструкції буде збільшено лише первісну вартість реконструйованого об'єкта. І тут організації слід перерахувати річну суму амортизації з нової вартості об'єкта.
Приклад 1. На балансі організації значиться виробниче будинок, термін корисного використання якого 20 років, норма амортизації - 5%.
У травні 2003 р. було проведено реконструкцію будівлі у сумі 1 500 000 крб. Термін корисного використання змінився. Витрати реконструкцію будівлі віднесено збільшення його відновлювальної вартості.
Після закінчення реконструкції розраховується нова відновна вартість будівлі, яка становитиме 6 000 000 руб. Термін корисного використання будівлі не змінився та становить 20 років.
Визначимо річну суму амортизації виходячи з відновної вартості об'єкта, що збільшилася, і терміну корисного використання, що залишився. Термін експлуатації будівлі, що залишився, становить 9 років (108 міс.), при цьому вартість об'єкта, що підлягає списанню в термін, що залишився, складе 3 975 000 руб. (6 000 000 руб. - (4 500 000 руб.: (20 років х 12 міс.) х 108 міс.)).
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань починаючи з місяця, наступного за місяцем проведення реконструкції, становитиме 36 805,56 руб. (3975000 руб.: 108 міс.).
В обліку зроблено такі записи:
Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
відображено витрати на реконструкцію виробничої будівлі;
Д-т рах. 01 "Основні засоби",
К-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи"
витрати на реконструкцію віднесено збільшення відновлювальної вартості будівлі;
Д-т рах. 20"Основне виробництво",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів"
нараховано амортизацію за виробничою будівлею.
Насправді часто трапляються випадки, коли організація здійснює реконструкцію об'єкта основного кошти, термін експлуатації якого минув. Відповідно до норм бухгалтерського обліку організація сама приймає рішення про збільшення строку корисного використання (п.20 ПБО 6/01).
Нарахування амортизації з урахуванням зміни терміну корисного використання. Реконструкція об'єкта основних засобів може спричинити збільшення терміну його корисного використання. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається виходячи з:
- очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;
- очікуваного фізичного зношування, який залежить від режиму експлуатації, природних умов, системи проведення ремонту;
- нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта.
Розглянемо приклад, коли після реконструкції організація підвищує термін корисного використання реконструйованого об'єкта. У цій ситуації після завершення реконструкції організації необхідно перерахувати річну суму амортизації по реконструйованому об'єкту, виходячи з нової відновлювальної вартості та нового терміну корисного використання.
Приклад 2 (продовження прикладу 1). Після реконструкції організація збільшила термін корисного використання виробничої будівлі на два роки. Новий термін корисного використання дорівнює 22 рокам. Нова відновна вартість будівлі після закінчення реконструкції складе 6000000 руб.
З урахуванням збільшення терміну корисного використання будівлі на два роки та накопиченої амортизації за період експлуатаціїоб'єкта (11 років) термін корисного використання, що залишився, складе 11 років (22 - 11).
При лінійному способі амортизація нараховується на основі первісної вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта (п.19 ПБО 6/01). У цьому випадку з місяця, наступного за місяцем проведення реконструкції будівлі, щомісячна норма амортизації становитиме 0,7576% (100%: 132 міс.). Сума амортизаційних відрахувань після закінчення реконструкції становитиме 26 705,4 руб. ((4500000 руб. + 1500000 руб. - 2475000 руб.) Х 0,7576%).
Якщо організація прийняла рішення збільшити термін служби об'єкта основного засобу, який на момент реконструкції мав 100% знос і термін корисного використання якого минув, амортизація також нараховуватиметься. При цьому норми амортизації визначаються виходячи з нового терміну експлуатації та нової первісної (відновлювальної) вартості об'єкта основного засобу.
Після реконструкції об'єкта його первісна вартість складе 18000000 руб. (15000000 + 3000000). У зв'язку з тим, що організація ухвалила рішення про збільшення терміну служби об'єкта основних засобів на 5 років (60 міс.), норма амортизації складе 1,667% (100%: 60 міс.). В обліку після завершення реконструкції щомісячно нараховуватиметься амортизація по реконструйованому об'єкту у розмірі 50 010 руб. ((18000000 руб. - 15000000 руб.) Х 1,667%).
Амортизація буде нараховуватися до погашення вартості об'єкта чи списання його з балансу. Записи з обліку витрат на реконструкцію та нарахування амортизації будуть виглядати так:
Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
відображені витрати нареконструкцію виробничого об'єкта;
Д-т рах. 01 "Основні засоби",
К-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи"
віднесено збільшення відновлювальної вартості об'єкта витрати на реконструкцію;
Д-т рах. 20 "Основне виробництво",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів"
нараховано амортизацію за об'єктом ОС.
Особливості податкового обліку амортизації щодо реконструйованих об'єктів. У податковому обліку витрати на реконструкцію також збільшують первісну (відновлювальну) вартість основних засобів (п.2 ст.257 НК РФ), тому організації мають право збільшувати термін корисного використання об'єкта. Проте, на відміну бухгалтерського обліку, з метою оподаткування прибутку термін корисного використання то, можливо продовжено лише межах термінів, встановлених тієї амортизаційної групи, куди цей об'єкт включений (п.1 ст.258 НК РФ).
Приклад 4 (продовження прикладу 3). За даними податкового обліку, об'єкт основних засобів потрапляє до п'ятої амортизаційної групи. Граничний термін корисного використання цієї групи становить 120 місяців.
У тому випадку, якщо термін корисного використання об'єктів основних засобів не минув, амортизацію можна нараховувати за нормами, розрахованими виходячи з строку корисного використання, що залишився, і залишкової вартості основного засобу. Залишкова вартість при цьому дорівнюватиме сумі витрат на реконструкцію об'єкта.