Стаття Облік у проектно-вишукувальних та архітектурних фірмах ( - Головбух
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Облік у проектно-вишукувальних та архітектурних фірмах ("Головбух". Додаток "Облік у будівництві", 2004, N 4)
"Головбух". Додаток "Облік у будівництві", N 4, 2004
ОБЛІК У ПРОЕКТНО-ШУКАЛЬНИХ І АРХІТЕКТУРНИХ ФІРМАХ
Початку будівництва передує досить тривала підготовка, що включає розробку архітектурного плану та проектно-кошторисної документації, дослідження ґрунту під фундамент об'єкта, проведення інженерно-геодезичних робіт. Усе це виконують спеціалізовані організації - архітектурні та проектно-вишукувальні фірми.
Документальне оформлення відносин між сторонами
Для виконання проектних та розвідувальних робіт, а також складання архітектурного проекту сторони укладають договір підряду. За ним замовник передає підряднику завдання на проектування та інші необхідні документи, а той виконує роботи та передає замовнику готову проектну документацію та результати пошукових робіт.
Форму договору підряду на виконання проектних, розвідувальних та архітектурних робіт законодавством не встановлено: сторони можуть розробити її самостійно. Приймання технічної документації оформляється актом, що також складається у довільній формі.
Договір підряду може передбачати, що замовник приймає роботи поетапно або після повного виконання.
Роботи приймаються поетапно
У цьому випадку після кожного виконаного етапу робіт замовник та підрядник повинні підписати відповідні документи, оформивши приймання-передачу закінченого етапу робіт.
У бухобліку договірна вартість виконаних та оплачених етапів робіт враховується за дебетом рахунку 46 "Виконані етапи з незавершених робіт" у кореспонденції з кредитом рахунку 90 "Продажі" (субрахунок "Виручка"). А після того, як роботу буде повністю завершено, вартість усіх її етапів списується з кредиту рахунку 46 у дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".
Податковий облік доходів залежить від цього, який метод використовує організація у процесі визначення доходів і витрат - касовий чи метод нарахування.
Якщо застосовується перший з них, то датою отримання доходів визнається саме той день, в який кошти надійшли до банку або в касу організації, або коли вона отримала інше майно або майнові права, або коли заборгованість перед організацією була погашена будь-яким іншим способом. приклад взаємозаліком (п.2 ст.273 Податкового кодексу РФ).
Якщо ж організація застосовує метод нарахування, то доходи визнаються з метою оподаткування прибутку у тому періоді, якого вони ставляться незалежно від цього, коли фактично надійшли кошти, інше майно (роботи, послуги) чи майнові права. Так встановлено вп.1 ст.271 Податкового кодексу РФ.
Приклад 1. ТОВ "Проект" уклало договір підряду проектування будівлі магазину. У договорі передбачено, що роботи виконуються у два етапи:
- I етап – виконується проект будівлі, вартість цих робіт становить 900 000 руб. (У тому числі ПДВ - 137 288,14 руб.);
Витрати ТОВ "Проект" за I етапом робіт - 750 000 руб., ІІ етапу - 100 000 руб. Для виконання робіт замовник перерахував підряднику аванс – 1 100 000 руб. Зазначимо, що з метою оподаткування прибутку ТОВ „Проект” застосовує метод нарахування. В обліку ТОВ "Проект" бухгалтер зробить такі проводки.
Перед початком робіт:
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з отриманих авансів"
- 1100000 руб. - Отримано аванс від замовника;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з авансів отриманих" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 167796,61 руб. (1100000 руб. х 18%: 118%) - нарахований ПДВ з авансу.
Після завершення роботи по I етапу:
Дебет 46 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 900 000 руб. - Відбито виручку за виконані роботи по I етапу;
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 137288,14 руб. - нараховано ПДВ;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з авансів отриманих"
- 137288,14 руб. - відновлено ПДВ, нарахований раніше з авансу, що припадає на роботи з І етапу;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 20
- 750 000 руб. - Списано витрати по I етапу робіт;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток/збиток від продажу" Кредит 99
- 12711,86 руб. (900 000 – 137 288,14 – 750 000) – відображено прибуток від виконання робіт по I етапу.
Після того як будуть завершені роботи зІІ етапу:
Дебет 46 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 200 000 руб. - Відбито виручку за виконані роботи по II етапу;
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 30508,47 руб. - нараховано ПДВ;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з авансів отриманих"
- 30508,47 руб. (167 796,61 - 137 288,14) - відновлено ПДВ, нарахований раніше з авансу, що припадає на роботи з II етапу;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 20
- 100 000 руб. - Списано витрати по II етапу робіт;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток/збиток від продажу" Кредит 99
- 69491,53 руб. (200 000 – 30 508,47 – 100 000) – відображено прибуток від виконання робіт по II етапу;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки із замовниками" Кредит 46
- 1100000 руб. (900 000 + 200 000) – відображена заборгованість замовника з оплати всіх виконаних робіт;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки за авансами отриманими" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки із замовниками"
- 1100000 руб. - Зараховано в рахунок оплати робіт аванс, отриманий раніше від замовника.
З метою оподаткування прибутку ТОВ " Проект " має включити до складу оподатковуваного доходу 900 000 крб. у тому періоді, коли замовнику буде зданий перший етап робіт, та 200 000 руб. - У тому періоді, коли замовнику буде зданий другий етап робіт.
Роботи приймаються після того, як вони повністю виконані
Можливий такий варіант, коли роботи приймаються у підрядника після повного виконання. В цьому випадку в бухобліку виручка за них нараховуватиметься на рахунок 90 "Продажі" (субрахунок "Виручка") у тому періоді, коли замовнику здадуть роботу.
Роботи можуть виконуватися досить довго, наприклад, більше року. Звичайно ж, прицьому замовник платить підряднику авансом, який може перераховуватися одноразово (до початку виконання робіт) або частинами - все залежить від того, що сторони прописали договорі підряду. З метою оподаткування прибутку облік доходів за такими договорами має свої особливості, прописані в п.2 ст.271 Податкового кодексу РФ: дохід розподіляється відповідно до принципом формування витрат за договором. Щоправда, треба відразу обмовитися - цей принцип поширюється лише ті організації, які застосовують метод нарахування.
- пропорційно частці фактичних витрат звітного періоду у загальній сумі витрат, передбачених у кошторисі.
Щоправда, треба сказати, що роз'яснення та листи податкових органів дещо інакше трактують положення Податкового кодексу РФ. Адже у п.2 ст.271 Податкового кодексу Україна розподіл доходів передбачено лише за тими довгостроковими договорами, якщо термін робіт за ними перевищує один податковий період, тобто рік. А податкові органи поширили цей спосіб і на ті договори, за якими роботи виконуються понад лише один звітний період, тобто квартал (або місяць).
В цьому випадку оподатковуваний дохід за звітний період (квартал) становитиме:
1298000 руб. : 2 = 649 000 руб.
У бухобліку витрати на проектні та розвідувальні роботи діляться на прямі та накладні. Саме таке угруповання витрат наведено у п.2.1 Методичних рекомендацій щодо складу та обліку витрат, що включаються до собівартості проектної та розвідувальної продукції (робіт, послуг) для будівництва, та формування фінансових результатів (затверджені Листом Мінфіну України від 23 травня 1994 р. N 66) . Зазначимо, що цей документ з метою оподаткування прибутку зараз не застосовується, його можна використовувати лише для цілей бухобліку.Відповідно до зазначеної методики до прямих витрат відносяться витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом, а до накладних - витрати з управління виробництвом.
У Податковому кодексі України міститься інший принцип поділу витрат: вони поділяються на прямі та непрямі (п.1 ст.318). Перелік прямих витрат має закритий характер. До них належить:
- вартість матеріалів, що безпосередньо використовуються при виконанні замовлення (наприклад, матеріали, витрачені при розмноженні та оформленні проектно-кошторисної документації, вартість типових проектів, конструкцій та креслень, що передаються замовнику, оплата послуг з лабораторних аналізів проб ґрунтів та води);
- оплата праці персоналу (з урахуванням ЄСП), безпосередньо зайнятого під час виконання заказа;
- амортизація обладнання, що використовується під час виконання замовлення.
А всі інші витрати вважаються непрямими.
Як бачите, у бухгалтерському та податковому обліку витрати розподіляються по-різному. Звичайно ж, бухгалтеру це створює зайві труднощі, адже якщо для бухобліку використовувати угруповання витрат, запропоноване у методичці Мінфіну України, то доведеться вести податковий облік в окремих регістрах. Щоб цього уникнути, краще використовувати в бухобліку те саме угруповання витрат, що і з метою оподаткування прибутку. Вчинити так дозволяє п.8 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБО 10/99), затвердженого Наказом Мінфіну України від 6 травня 1999 р. N 33н.
Непрямі витрати у повному розмірі списуються на витрати поточного періоду. Це стосується і прямих витрат, крім тих, що належать до незавершеного виробництва, тобто до тих робіт, які ще не виконані або зроблені, але не прийняті замовником (п.2 ст.318 та п.1 ст.319 Податкового кодексу РФ) .
Прямівитрати щомісяця розподіляються між виконаними та зданими замовленнями та залишками незавершеного виробництва пропорційно частці "незавершенки" в загальному обсязі робіт, що виконуються в цьому місяці (п.1 ст.319 Податкового кодексу РФ). Причому в Податковому кодексі Україна не вказано, який критерій можна використати, щоб визначити загальний обсяг робіт, що виконуються. А в разд.6.3.3 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" пропонується два критерії - це кількість замовлень (договорів) у натуральному вимірі (якщо вони є порівнянними) або вартість договорів. Другий критерій можна визначити як договірну вартість робіт, кошторисну вартість робіт без урахування прибутку або як суму прямих витрат, що належать до кожного замовлення.
Приклад 3. ТОВ "Весна" виконує проектні роботи з двох договорів. Вартість першого замовлення складає 236 000 руб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.), Другого - 354 000 руб. (У тому числі ПДВ - 54 000 руб.).
1. Визначимо загальну договірну вартість робіт (без урахування ПДВ). Вона становитиме:
236 000 руб. - 36 000 руб. + 354 000 руб. - 54 000 руб. = 500 000 руб.
2. Розрахуємо частку незавершеної роботи у загальній вартості робіт:
(236 000 руб. - 36 000 руб.): 500 000 руб. = 0,4.
3. Визначимо суму прямих витрат, що припадає на залишки незавершеного виробництва:
(210 000 руб. + 150 000 руб.) x 0,4 = 144 000 руб.
210 000 руб. + 150 000 руб. - 144 000 руб. = 216 000 руб.
90 000 руб. + 216 000 руб. = 306 000 руб.
Слід зазначити, що прямі витрати на залишки незавершеного виробництва доводиться розподіляти тим організаціям, які застосовують "котловий" спосіб обліку витрат на виробництво. Якщо ж кількість замовлень на проектні тарозвідувальні роботи невеликі, то можна вести окремий облік витрат у розрізі кожного договору. У цьому випадку витрати, що припадають на певне замовлення, списуються після закінчення всіх робіт.