Стаття ПДВ при розрахунках із субпідрядниками ( - Головбух
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: ПДВ при розрахунках із субпідрядниками ("Головбух". Додаток "Облік у будівництві", 2004, N 1)
"Головбух". Додаток "Облік у будівництві", N 1, 2004
ПДВ ПРИ РОЗРАХУНКАХ З СУБПІДПРАДНИКАМИ
Для виконання будівельно-монтажних чи оздоблювальних робіт підрядник може укладати договори із субпідрядниками. Найчастіше субпідрядникам перераховують аванс виконання цих робіт. Але буває, що роботи оплачують вже за фактом, причому рахунок їх оплати підрядник може передати субпідряднику вексель, який отримав від замовника.
Складним у цьому випадку є питання про те, у який момент підрядник зможе пред'явити до вирахування з бюджету ПДВ з робіт, які виконує субпідрядник. А бухгалтеру субпідрядної організації слід визначити, в якому порядку нараховувати ПДВ із оплати, отриманої від підрядника. Особливо якщо як таку оплату отримано вексель. Про все це – у нашій статті.
Роботи оплачені авансом
Припустимо, що замовникперерахував підряднику аванс виконання будівельно-монтажних чи оздоблювальних робіт. Відповідно до пп.1 п.1 ст.162 Податкового кодексу Україна підрядник має нарахувати з цього авансу ПДВ.
Приклад 1. Замовник ВАТ "ІТ-Схід" перерахував аванс (1000000 руб.) на будівництво адміністративної будівлі підряднику ЗАТ "Оригіналь". У свою чергу ЗАТ "Оригіналь" перерахувало аванс субпідряднику ТОВ "СТРУМ" у розмірі 840 000 руб.
В обліку ЗАТ "Оригіналь" бухгалтер зробив такі проводки:
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з отриманих авансів"
- 1000000 руб. - Отримано аванс від ВАТ "ІТ-Схід";
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з авансів отриманих" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 152 542,37 руб. (1000000 руб. х 18%: 118%) - нарахований ПДВ з авансу, отриманого від ВАТ "ІТ-Схід".
Бухгалтер ТОВ "СТРУМ" відобразить в обліку отримання авансу від підрядника ЗАТ "Оригіналь" наступними проводками:
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з отриманих авансів"
- 840 000 руб. - Отримано аванс від ЗАТ "Оригіналь";
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з авансів отриманих" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 128 135,59 руб. (840 000 руб. х 18%: 118%) - нарахований ПДВ з авансу, отриманого від ЗАТ "Оригіналь".
Як очевидно з прикладу, така форма розрахунку відволікає значні кошти з обороту. Адже з грошей замовника ПДВ спочатку сплачує підрядник, а згодом субпідрядник. Тому раціональнішим буде інша форма розрахунку, коли замовник перераховує гроші безпосередньо субпідряднику. Для цього підрядник повинен написати замовнику відповідний розпорядний лист. Тоді підряднику не потрібно буде нараховувати ПДВ із авансів, адже гроші йому не надходять.
Приклад 2. Скористайтеся умовами прикладу 1,дещо змінивши їх.
Підрядник ЗАТ "Оригіналь" звернувся до замовника ВАТ "ІТ-Схід" з проханням перерахувати 1000000 руб. на розрахунковий рахунок ТОВ "СТРУМ" (виплата авансу підряднику передбачена в договорі). У листі міститься прохання додатково вказати у платіжному дорученні, що гроші перераховуються як аванс, передбачений договором субпідряду між ЗАТ "Оригіналь" та ТОВ "СТК".
Бухгалтер ЗАТ "Оригіналь" зробить в обліку таке проведення:
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки з авансів виданих" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з ВАТ "ІТ-Схід"
- 1000000 руб. - Зараховані в рахунок авансу субпідряднику гроші, сплачені замовником.
Бухгалтер ТОВ "СТРУМ" відобразить в обліку отримання авансу наступними проводками:
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з отриманих авансів"
- 1000000 руб. - Отримано аванс за договором субпідряду;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з авансів отриманих" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 152 542,37 руб. (1000000 руб. х 18%: 118%) - нарахований ПДВ з отриманого авансу.
У рахунок оплати робіт отримано вексель
Водночас підрядник може пред'явити до відрахування з бюджету ПДВ з робіт, прийнятих від субпідрядника. При цьому розмір відрахування з ПДВ обмежений, з одного боку, сумою податку, зазначеною в рахунку-фактурі субпідрядника (п.1 ст.169 та п.1 ст.172 Податкового кодексу РФ), а з іншого боку - балансовою вартістю векселі у підрядника (П.2 ст.172 Податкового кодексу РФ).
Так, якщо балансова вартість переданого векселя вища за суму заборгованості субпідряднику, то відрахування надається в межах ПДВ, зазначеного у рахунку-фактурі. Якщо ж нижче - у межах суми, обчисленої з балансової вартості векселі.
Приклад 3. Підрядник ЗАТ "Оригіналь" здав замовникуВАТ "ІТ-Схід" виконані роботи у сумі 23 600 000 крб. (У тому числі ПДВ - 3 600 000 руб.). У рахунок оплати цих робіт замовник передав підряднику 4 простих безвідсоткових векселі номіналом по 8000000, 6000000, 6000000 і 3600000 руб. Вартість робіт, виконаних власними силами підрядника, склала 5540000 руб.
Два векселі номіналом по 6000000 руб. підрядник ЗАТ "Оригіналь" передав субпідряднику ТОВ "СТРУМ" в рахунок оплати виконаних робіт на суму 11 800 000 руб. (У тому числі ПДВ - 1 800 000 руб.). Витрати ТОВ "СТРУМ" по виконанню робіт склали 8 995 000 руб.
Бухгалтер ЗАТ "Оригіналь" (підрядник) зробив в обліку такі проводки (виручку з метою обчислення ПДВ організація визначає "з оплати"):
Дебет 20 Кредит 60
- 10000000 руб. (11 800 000 – 1 800 000) – відображена вартість робіт, виконаних субпідрядником;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800000 руб. - відображено ПДВ з робіт, виконаних субпідрядником;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки із замовником" Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 23600000 руб. - Відбито виручку за роботи, здані ВАТ "ІТ-Схід";
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з неоплаченого ПДВ"
- 3600000 руб. - Враховано ПДВ;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 20
- 10000000 руб. - списано вартість робіт, виконаних субпідрядником;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 20
- 5540000 руб. - списано вартість робіт, виконаних власними силами;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток/збиток від продажу" Кредит 99
- 4460000 руб. (23 600 000 – 3 600 000 – 10 000 000 – 5 540 000) – відображено прибуток від виконаних робіт;
Дебет 62 субрахунок "Векселі отримані" Кредит 62субрахунок "Розрахунки із замовником"
- 23600000 руб. (6 000 000 + 6 000 000 + 8 000 000 + 3 600 000) - одержано від замовника векселі в рахунок оплати виконаних робіт;
Дебет 60 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 11800000 руб. - погашено заборгованість перед ТОВ "СТРУМ" безвідсотковими векселями ВАТ "ІТ-Схід";
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 62 субрахунок "Векселі отримані"
- 12000000 руб. (6 000 000 + 6 000 000) - списано балансову вартість векселів, переданих ТОВ "СТРУМ";
Дебет 99 Кредит 91 субрахунок "Сальдо інших доходів та витрат"
- 200 000 руб. (12 000 000 – 11 800 000) – відображено збиток від погашення заборгованості перед субпідрядником векселями;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з неоплаченого ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 1830 508,47 руб. (12 000 000 руб. х 18%: 118%) - нарахований до сплати до бюджету ПДВ за погашеною дебіторською заборгованістю (за векселями ВАТ "ІТ-Схід", переданим за індосаментом);
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 1800000 руб. - пред'явлено до вирахування з бюджету ПДВ із субпідрядних робіт (у сумі, зазначеній у рахунку-фактурі субпідрядника).
В обліку ТОВ "ТОК" (субпідрядник) бухгалтер зробить такі проводки (виручку з метою обчислення ПДВ організація визначає "з оплати"):
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 11800000 руб. - відображено виторг від робіт, виконаних за договором із ЗАТ "Оригіналь";
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з неоплаченого ПДВ"
- 1800000 руб. - Враховано ПДВ;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 20
- 8995000 руб. - списано вартість виконаних робіт;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток/збиток від продажу"Кредит 99
- 1005000 руб. (11 800 000 – 1 800 000 – 8 995 000) – відображено прибуток від виконаних робіт;
Дебет 58 субрахунок "Боргові цінні папери" Кредит 62
- 11800000 руб. - Погашено заборгованість ЗАТ "Оригіналь";
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з неоплаченого ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 1800000 руб. - нараховано до сплати до бюджету ПДВ з виконаних та оплачених робіт.