Стаття Розраховуємо зарплатні податки з харчування для працівників ( - Головбух, 2005, N 11)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Розраховуємо зарплатні податки із харчування для працівників ("Головбух", 2005, N 11)
"Головбух", 2005, N 11
РОЗРАХУВАЄМО ЗАРПЛАТНІ ПОДАТКИ З ЖИВЛЕННЯ ДЛЯ ПРАЦІВНИКІВ
Які витрати на їдальню, де обслуговують працівників організації, можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, нещодавно роз'яснив Мінфін України у своєму Листі N 03-03-01-04/1/87. Однак далеко не кожна фірма може дозволити собі відкрити власну їдальню. Багато хто замовляє їжу в офіс, оплачує обіди в чужих їдальнях або кафе. Інші фірми як компенсацію витрат на харчування збільшують зарплату співробітника. Якими податками у всіх цих випадках треба оподатковувати вартість обідів?
Як оподаткування обідів залежить від договорів
Найзручніший для бухгалтера спосіб оплатити працівникові його обіди – це додати до окладу фіксовану суму. Оформити її можна як щомісячну компенсацію витрат на харчування. Але можна заявити і просто на підвищення зарплати. Однак далеко не завждикерівник підприємства обирає саме цей спосіб - багато фірм відкривають для своїх працівників свою їдальню або оплачують харчування працівників у сусідньому кафе або замовляють доставку комплексних обідів.
Безкоштовне харчування передбачено у договорі зі співробітником
або у законодавстві
Розглянемо ситуацію, коли той факт, що фірма оплачує працівникам харчування, закріплений у колективному та трудових договорах чи у законодавстві. Тоді вартість обідів підприємство має право включити до витрат з оплати праці на підставі п. 4 ст. 255 таки Податкового кодексу РФ.
Ні в законах, ні в договорах не прописано,
що за обіди платить фірма
Вартість харчування, яке оплачено виходячи з наказу керівника, виключити з оподатковуваного прибутку не можна. Адже він надається не на підставі трудового договору. Натомість у разі не треба перераховувати ЄСП з пенсійними внесками (п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ). А ось внески на страхування від нещасних випадків та професійних захворювань заплатити доведеться.
На ПДФО умови договорів не впливають
Незалежно від змісту колективного та трудових договорів із вартості безкоштовних обідів потрібно утримати ПДФО. Адже харчування вважається оплатою праці у натуральній формі. А такі виплати оподатковуються ПДФО згідно з п. 1 ст. 210 таки Податкового кодексу РФ.
Зарплатні податки у різних ситуаціях
При організації безкоштовного харчування для працівників перед бухгалтером стоїть завдання розрахувати з вартості обіду кожного зарплатні податки: ПДФО, внески від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань – у будь-якому випадку та ЄСП із пенсійними внесками – якщо харчування передбачено у договорах.
Розглянемо, як розрахувати зарплатні податки, якщо вартість обіду кожногоспівробітника заздалегідь відома, визначається за меню чи встановити її неможливо.
Вартість обіду кожного працівника відома заздалегідь
Фірма може організувати харчування працівників у такий спосіб: готові страви їм привозять до офісу. Це зазвичай стандартні комплекти для всіх працівників. І тут вартість кожного обіду відома. Тому у бухгалтера не виникає проблем із визначенням вартості обіду кожного співробітника.
приклад. ТОВ "Інвест" замовляє та оплачує розфасовані стандартні обіди для своїх працівників. Вартість кожного обіду – 100 руб. (з урахуванням ПДВ). Безкоштовне харчування передбачено як колективним договором, і трудовими контрактами. Фірма зменшує оподатковуваний прибуток на витрати на харчування працівників. Водночас вона сплачує з вартості обідів ЄСП, внески до ПФР, внески на страхування від нещасних випадків, а також ПДФО.
Вартість обіду визначається за меню
Найчастіше фірми годують своїх працівників у їдальні (своїй чи сторонній), кафе чи іншій точці харчування. І працівники замовляють собі обід за меню. У цьому випадку окремо порахувати вартість кожного обіду дуже трудомістко. Насправді вироблено кілька способів організації документообігу, які спрощують вирішення цього завдання.
1. Харчування надається за талонами.
За такої системи кожному працівнику під розпис у розрахунковій відомості касир підприємства видає талони на певну суму. Співробітник за свої обіди віддає талони (не важливо, у своїй їдальні чи кафе, з яким домовилася фірма). Відомості передаються до бухгалтерії, і наприкінці кожного місяця вартість харчування включається до сукупного доходу працівника.
2. Вартість кожного обіду фіксується у реєстрі.
У їдальні чи кафе працівник пред'являє службовепосвідчення, підтверджуючи у такий спосіб право на безкоштовне харчування. Вартість обіду записують за цим співробітником у спеціальному реєстрі, який наприкінці місяця здають до розрахункового відділу бухгалтерії.
3. Працівник заповнює листок замовлень.
Тут може бути як мінімум два варіанти.
Перший – працівник заповнює листок замовлень у їдальні. І тут співробітнику видають бланки, у яких проставлено його табельний номер. Прийшовши до їдальні, людина вказує в листі замовлень дату, назву та шифр страви. Співробітники їдальні проставляють у ньому вартість. Далі листок передається до бухгалтерії.
Другий – листок замовлень працівник заповнює на робочому місці, наприклад, з меню на сайті компанії, що надає обіди. На бланку людина вказує своє прізвище, ініціали, вибране меню. А наприкінці місяця їдальня (кафе) представляє на ім'я організації накладну, в якій прізвище розписано вартість обіду кожного працівника.
Примітка. Коментує Левшина Ірина Юріївна, в. о. головного бухгалтера компанії HayGroup (м. Москва):
– Обіди нам привозять до офісу. На початку кожного робочого дня співробітник заходить в Інтернет на сайт організації, яка готує їжу. Там вивішене меню, з якого людина вибирає собі блюда максимум на 200 руб. Потім свої побажання він вказує у заявці, і на початок обідньої перерви нам доставляють їжу. А разом із нею і товарну накладну, де розписано вартість обіду кожної людини. Тому нараховувати ПДФО дуже зручно.
Щодо податку на прибуток, то свого часу ми обрали такий варіант: не зменшуємо прибуток і не сплачуємо ЄСП. Тоді це виявилося вигіднішим. Однак із 2005 р. ставка соцподатку знизилася. Отже, можливо, від цього варіанта ми відмовимося і зменшуватимемо прибуток, але платимо ЄСП. Рішенняприймати будемо вже скоро, оскільки умови колективного договору ми переглядаємо щоліта.
Якщо точна вартість обіду невідома
В принципі аналогічна ситуація і з ЄСП та пенсійними внесками, що належать з кожного працівника.
Але у податківців, як завжди, особлива думка. Хоча за системи "шведського столу" дохід кожного працівника підрахувати не можна, інспектори наполягають на такому обліку та загрожують штрафами. І якщо можливість не сплачувати соцподаток та внески до ПФР дає ст. 236, то з приводу ПДФО доведеться сперечатися. Адже у такому разі перевіряльники пред'являють штраф за ст. 123 Податкового кодексу Україна за те, що організація не утримує та не перераховує ПДФО.
Нарешті деякі інспектори в такому разі пред'являють штрафи за ст. 120 Податкового кодексу України – за грубе порушення правил обліку доходів та витрат. Нібито фірма не відображає у бухобліку доход працівника у вигляді безкоштовного харчування. Тим часом, якщо справа дійде до суду, то перевіряльникам доведеться довести, що бухгалтер міг визначити вартість харчування по кожному працівнику. Тож інспекція навряд чи виграє процес.
Також потрібно врахувати таке. Як правило, вартість видатків на "шведський стіл" організації при розрахунку податку на прибуток не враховують. Справа в тому, що довести обґрунтованість такої витрати буде непросто. Адже в цьому випадку харчування є однією із форм заробітної плати співробітника, а тому бухгалтер повинен мати конкретні суми щодо кожного із співробітників.
Примітка. Коментує Хороший Олег Давидович, в. о. начальника Управління оподаткування прибутку (доходу) організацій ФНП України:
- Я вважаю, що витрати на харчування у вигляді "шведського столу" врахувати при видатку податку на прибуток не можна, навіть якщо воно передбачено в колективному та трудовомудоговори. Адже у такому разі безкоштовне харчування є оплатою праці працівників. А щоб організація могла врахувати зарплату при розрахунку податку на прибуток, її сума на кожного працівника має бути чітко підтверджена документально. Цього потребує ст. 252 Податкового кодексу РФ. При харчуванні у вигляді "шведського столу" це неможливо.
Примітка. Коментує Семеніхін Віталій Вікторович, заступник генерального директора ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит" (м. Москва):
Таким чином, "шведський стіл" як варіант організації харчування хоч і привабливий, але найпроблемніший з погляду оподаткування.