Стаття Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток, поточний податок на прибуток ( - Податки
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Умовна витрата (умовний дохід) з податку на прибуток, поточний податок на прибуток ("Податки" (газета), 2007, N 6)
"Податки" (газета), 2007, N 6
УМОВНИЙ ВИТРАТА (УМОВНИЙ ДОХІД) З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК,
ПОТОЧНИЙ ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
Умовна витрата (умовний дохід) з податку на прибуток (п. 20 ПБО 18/02) - це сума податку на прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку) та відображається в бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку). Визначається сума умовної витрати (умовного доходу) як добуток бухгалтерського прибутку на ставку податку на прибуток, встановлений законодавством України та чинну на певну дату.
Для обліку умовної витрати (умовного доходу) до рахунку обліку прибутків та збитків необхідно відкрити окремий субрахунок.
Суми нарахованої умовної витрати з податку прибуток відображаються так.
Пункт 21 ПБО 18/02 запровадив поняття поточного податку на прибуток(поточного податкового збитку), під яким визнається податок з прибутку з оподаткування. Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) визначається виходячи з величини умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток, скоригованої на суми постійного податкового зобов'язання, відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання, що виникли у звітному періоді.
Якщо у звітному періоді в організації не виникне постійного податкового зобов'язання, відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, то сума поточного податку на прибуток дорівнюватиме умовній витраті (умовному доходу) з податку на прибуток, тобто суми податку на прибуток, обчислені в бухгалтерському та податковому обліку будуть рівні.
Надходження у вигляді авансів у рахунок оплати товарів, робіт, послуг не визнаються доходами організації на підставі п. 3 ПБО 9/99.
З метою оподаткування прибутку від реалізації відповідно до ст. 249 ПК України визнається виручка від реалізації товарів, яка визначається залежно від обраного платником податків методу визнання доходів та витрат. Нагадаємо читачам, що якщо платник податків використовує метод нарахування, йому при визначенні доходів слід керуватися ст. 271 НК РФ. Відповідно до п. 3 зазначеної статті при методі нарахування датою визнання доходів від реалізації визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав) на їх оплату .
У прикладі організація визначає доходи і витрати з оподаткування прибутку касовим методом, отже, щодо доходів їй слід керуватися ст. 273 НК РФ. При касовому методі датою отриманнядоходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках або (або) до каси, тому в даному випадку сума авансу, що надійшов, в рахунок майбутньої поставки товарів буде визнана доходом з метою оподаткування прибутку.
Тобто сума отриманої попередньої оплати формуватиме податкову базу з податку на прибуток за І квартал 2006 р. Відповідно до п. 3 ст. 248 ПК України в періоді, коли буде проведено реалізацію товарів, у рахунок поставки яких було отримано аванс, суми, вже відображені у складі доходів платника податків, не будуть повторно включатися до складу його доходів.
Сума отриманого організацією авансу за вирахуванням суми ПДВ, що враховується при формуванні бази оподаткування з податку на прибуток у I кварталі 2006 р. і не визнана в даному періоді доходом для цілей бухгалтерського обліку, є тимчасовою різницею, що віднімається. Вона призводить до утворення відстроченого податку на прибуток, який має зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному або наступному звітному періоді.
Твір тимчасової різниці, що віднімається, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством України про податки і збори і чинну на звітну дату, дає відкладений податковий актив, який у бухгалтерському обліку буде відображено проводкою.
У міру зменшення або погашення тимчасових різниць, що віднімаються, зменшуються або повністю погашаються відкладені податкові активи. В даному випадку в момент відвантаження товару покупцю повністю погашається тимчасова різниця, що віднімається, і відповідно відкладений податковий актив. Відображатися у бухгалтерському обліку це буде так:
У бухгалтерському обліку незалежно від оподатковуваного прибутку (збитку) відображається сума податку на прибуток, розрахованаЗ бухгалтерського прибутку (збитку) і визнана умовним витратою чи умовним доходом з податку прибыль.
Подаємо викладений вище матеріал у вигляді двох схем.
Схема 1. Постійні та часові різниці
та наслідки їх виникнення
виникають у результаті: V виникають у результаті: V виникають у результаті: ПР відбиваються: V НВР відбиваються: V ВВР відбиваються: виникає: V виникає: V виникає: Відображення в обліку: V Відображення в обліку: V Відображення в обліку:
Схема 2. Нарахування податку на прибуток
відповідно до вимог ПБО 18/02
+ - Різниці (ПР) - - - Постійні - + - тимчасові - - - тимчасові = = |