Стаття Відображення у бюджетному обліку установи операцій зі здавання в оренду державного майна
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Відображення у бюджетному обліку установи операцій зі здавання в оренду державного майна ("Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 3)
"Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 3
ВІДЗНАЧЕННЯ В БЮДЖЕТНОМУ ОБЛІКУ УСТАНОВИ
ОПЕРАЦІЙ ЩОДО ЗДАЧУ В ОРЕНДУ ДЕРЖАВНОГО МАЙНА
Враховуючи значний обсяг закріпленого за бюджетними установами федерального (муніципального) майна, на сьогоднішній день актуальне завдання підвищення ефективності використання даного майна потреб зазначених організацій. Крім того, у зв'язку з переходом бюджетних установ на новий План рахунків бюджетного обліку постало питання відображення операцій зі здачі в оренду майна в обліку установи, за якою воно закріплене.
У цій статті будуть розглянуті ці та інші питання щодо надання державного майна в оренду.
Примітка. Доходи від здачі в оренду майна в повному обсязіобсязі враховуються у доходах федерального бюджету та відображаються у кошторисах доходів та витрат зазначених установ як додаткове бюджетне фінансування утримання та розвитку матеріально-технічної бази.
При цьому відповідно до п. 3 ст. 161 ПК України орендарі є податковими агентами щодо сплати до бюджету нарахованого на суми орендної плати податку на додану вартість. На бюджетні установи покладено контроль над надходженням до відповідного бюджету сум орендної плати (без урахування ПДВ).
У результаті застосування описаного вище порядку використання федерального (муніципального) майна бюджетні установи отримали джерело додаткового бюджетного фінансування своєї діяльності, що сприяє економії коштів їхнього поточного бюджетного фінансування.
1. На суму нарахованої орендної плати (без урахування ПДВ):
Дебет рахунку 120502560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від власності"
Кредит рахунки 140101120 "Доходи від власності".
2. На суму перерахованої орендарями до бюджету орендної плати (без ПДВ) відповідно до передбачених договорами оренди виправдувальних документів (повідомлень, копій платіжних доручень тощо):
Дебет рахунку 140101120 "Доходи від власності"
Кредит рахунки 120502660 "Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від власності".
3. На суму отриманих установою лімітів додаткового бюджетного фінансування:
Дебет рахунку 1 501 05 ххх "Отримано ліміти бюджетних зобов'язань"
Кредит рахунки 1 501 03 ххх "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів".
Ця схема бухгалтерських проводок була цілком логічною. Установа спочатку нараховувала доходи від орендної плати, а потім, враховуючи,що ці доходи фактично перераховувалися до бюджету, минаючи рахунки установи і, отже, не будучи доходами самої установи, списувало ці доходи зворотним проведенням.
Разом з тим, зазначена схема мала один істотний недолік. У разі якщо орендна плата нараховувалася наприкінці року, а до бюджету фактично перераховувалася на новий рік, відображені на кінець року у кредиті рахунки 1 401 01 120 суми відповідного доходу, згідно з встановленим Інструкцією N 70н порядку закриття рахунків бюджетного обліку, наприкінці року мали бути віднесені на фінансовий результат діяльності установи:
Дебет рахунку 140101120 "Доходи від власності"
Кредит рахунку 140103000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів".
Крім того, у поданій у зазначеному нормативному документі схемі бухгалтерських проводок наведено операції з відображення у бюджетному обліку орендодавця сум нарахованого на орендну плату ПДВ.
В результаті описана вище схема бухгалтерських проводок набуває наступного вигляду.
1. На суму нарахованої орендної плати (без урахування ПДВ):
Дебет рахунку 120502560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від власності"
Кредит рахунки 130305730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету".
2. На суму нарахованого орендарем ПДВ, що підлягає перерахуванню орендодавцем до бюджету:
Дебет рахунки 1 205 10 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами"
Кредит рахунки 140101180 "Інші доходи".
3. На суму зарахованої до бюджету суми орендної плати (без ПДВ) згідно з випискою органу федерального казначейства із зведеного реєстру надходжень та вибуттів на спеціальний балансовий рахунок 40101:
Дебет рахунки 1 303 05 830 "Зменшеннякредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
Кредит рахунки 120502660 "Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від власності".
4. На суму ПДВ, що надійшла від орендаря на рахунок орендодавця:
Дебет рахунки 1 201 01 510 "Надходження коштів установи на банківські рахунки"
Кредит рахунки 120510660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами".
5. На суму доведених до заснування лімітів додаткового бюджетного фінансування за рахунок сум орендної плати, що надійшли:
Дебет рахунку 1 501 05 ххх "Отримано ліміти бюджетних зобов'язань"
Кредит рахунки 1 501 03 ххх "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів".
Враховуючи, що адміністратором бюджетних доходів від здачі в оренду державного майна, закріпленого за бюджетною установою в оперативне управління, є не сама установа, а орган управління даним майном, при формуванні номерів відповідних рахунків бюджетного обліку в перших трьох розрядах, на мою думку, слід зазначати код Міндержмайна України (166), а не код відповідного міністерства.
Незважаючи на те, що новий порядок відображення в бюджетному обліку орендних операцій вирішує низку проблем, описаний вище механізм містить протиріччя, які потребують додаткового роз'яснення.
Спробуємо поділити перелічені поняття. Відповідно до вимог ст. 298 ЦК України "установа не має права відчужувати або іншим способом розпоряджатися закріпленим за ним майном та майном, придбаним за рахунок коштів, виділених йому за кошторисом", тобто на відміну, наприклад, від державних (муніципальних) унітарних підприємств, вона не може виступати орендодавцем. Здача в оренду закріпленого за бюджетними установамифедерального (муніципального) майна повинна складати підставі тристоронніх договорів, за якими установи виступають " балансоутримувачами " майна, що здається в оренду, а орендодавцями і, отже, адміністраторами і одержувачами бюджетних доходів є відповідні органи управління федеральним (муніципальним) майном. Тому наведена вище бухгалтерська проводка Дебет рахунка 1 205 10 560/Кредит рахунка 1 401 01 180 у бюджетній установі застосовна, на мою думку, лише у разі, якщо орендна плата порушує вимоги чинного законодавства Україна надходить на рахунок бюджетної установи - балансоутримувача, а не до бюджету.
Крім того, у наведеному в Листі N 42-7.1-01/2.2-371 про порядок відображення у бюджетному обліку операцій зі здачі в оренду державного майна відсутні типові проводки з перерахування установою до бюджету сум ПДВ з орендної плати, що надійшли на його рахунок. У цьому документі наведено лише відповідну операцію органу, який здійснює касове обслуговування виконання бюджету (казначейства), проте обов'язок органу казначейства самостійно перераховувати до бюджету установи, що надійшли на особовий рахунок, суми ПДВ з орендної плати нормативними документами не регламентовано.
Таким чином, при здачі в оренду закріпленого в оперативне управління майна бюджетній установі необхідно дотримуватись вимог чинного законодавства РФ, а саме:
- оформляти таку оренду виключно тристороннім договором, згідно з яким установа виступає виключно як балансоутримувач майна, що здається в оренду;
- вказувати у договорі, що орендар перераховує суми орендної плати, а також нарахований на неї ПДВ не на рахунки установи, а на дохідвідповідного бюджету, про що інформує установа для відображення у бюджетному обліку останнього операцій із контролю своєчасності та повноти зазначених платежів.
В результаті в бюджетному обліку установи операції зі здачі в оренду закріпленого в оперативне управління майна будуть відображені такими бухгалтерськими проводками.
1. На суму нарахованої орендної плати (без урахування ПДВ):
Дебет рахунку 120502560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від власності"
Кредит рахунки 130305730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету".
2. На суму зарахованої до бюджету суми орендної плати (без ПДВ) згідно з випискою органу федерального казначейства із зведеного реєстру надходжень та вибуттів на спеціальний балансовий рахунок 40101:
Дебет рахунки 1 303 05 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
Кредит рахунки 120502660 "Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від власності".
3. На суму доведених до заснування лімітів додаткового бюджетного фінансування за рахунок сум орендної плати, що надійшли:
Дебет рахунку 1 501 05 ххх "Отримано ліміти бюджетних зобов'язань"
Кредит рахунки 1 501 03 ххх "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів".
Якщо здавання закріпленого за установою в оперативне управління федерального (муніципального) майна провадиться на підставі двосторонніх договорів, згідно з якими установа визнається орендодавцем, а суми орендної плати та нарахованого на неї ПДВ спочатку надходять на особові рахунки установи, порядок відображення відповідних операцій у бюджетному обліку останнього буде наступним:
1. На суму нарахованої орендної плати (без урахування ПДВ).
Дебет рахунку 120502560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від власності"
Кредит рахунки 130305730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету".
2. На суму нарахованого орендарем ПДВ, що підлягає перерахуванню орендодавцем до бюджету:
Дебет рахунки 3205 10560 "Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами"
Кредит рахунки 340101180 "Інші доходи".
3. На суму зарахованої до бюджету орендної плати (без ПДВ) згідно з випискою органу федерального казначейства із зведеного реєстру надходжень та вибуттів на спеціальний балансовий рахунок 40101:
Дебет рахунки 1 303 05 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
Кредит рахунки 120502660 "Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від власності".
4. На суму ПДВ, що надійшла від орендаря на рахунок орендодавця:
Дебет рахунки 3 201 01 510 "Надходження коштів установи на банківські рахунки"
Кредит рахунки 3205 10660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами".
5. На суму ПДВ з орендної плати, перерахованої установою у доход бюджету:
Дебет рахунки 3 210 02 110 "Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за податковими доходами, що надійшли до бюджету"
Кредит рахунки 3 201 01 610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків". Хоча дане проведення і не регламентоване чинними нормативними документами, воно необхідне для виконання установою обов'язків податкового агента з перерахування до бюджету ПДВ згідно з рекомендаціями податкових органів.
6. На суму доведених до заснування лімітів додаткового бюджетного фінансування за рахунок сум орендної плати, що надійшли:
Дебет рахунки 1 501 05ххх "Отримано ліміти бюджетних зобов'язань"
Кредит рахунки 1 501 03 ххх "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів".
Враховуючи вищенаведений порядок відображення у бюджетному обліку операцій зі здачі установою в оренду закріпленого за ним майна, орендарям слід виставляти рахунки окремо на суму орендної плати (із зазначенням реквізитів "бюджетного" особового рахунку установи) та на суму нарахованого на неї ПДВ (із зазначенням відповідного " позабюджетного рахунки).