Стаття Виплата дивідендів помилки інспекторів та помилки бухгалтерів ( - Головбух, 2005, N 6)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Виплата дивідендів: помилки інспекторів та помилки бухгалтерів ("Головбух", 2005, N 6)
"Головбух", 2005, N 6
ВИПЛАТА ДИВІДЕНДІВ: ПОМИЛКИ ІНСПЕКТОРІВ
І ПОМИЛКИ БУХГАЛТЕРІВ
Саме зараз багато фірм визначають, скільки з прибутку 2004 р. належить кожному з засновників. Однак на бухгалтерів товариств з обмеженою відповідальністю, можливо, чекає неприємний сюрприз. Справа в тому, що чиновники низки податкових інспекцій вважають, що такі виплати мають оподатковуватись ПДФО за ставкою 13 відсотків. Скажімо одразу: подібний підхід неправильний, оскільки у Податковому кодексі України для дивідендів передбачено меншу ставку. У цій статті ми розберемося, чому чиновники помиляються і як із ними сперечатися. А також розповімо про типові помилки, що зустрічаються при виплаті дивідендів.
Через що виникла проблема у ТОВ: точки зору
Ставки ПДФО прописані у ст.224 Податкового кодексу РФ. І п.4 цієї статті чітко сказано, що з доходів відпайової участі в організаціях - а саме для дивідендів - застосовується ставка 9 відсотків. Ось лише податківці вважають інакше.
Що можна протиставити
Визначення дивідендів у цивільному та податковому законодавствах різняться. Тому треба вирішити, яким із них керуватися. Звернемося до ст.11 таки Податкового кодексу РФ. Там сказано, що поняття та терміни цивільного законодавства можна використовувати і з метою оподаткування, але лише якщо у Податковому кодексі Україна не прописана власної термінології.
А поняття "дивіденди" якраз чітко прописано у частині першій Податкового кодексу РФ, а саме у ст.43. У ній говориться, що дивідендами є будь-який дохід, який після сплати прибуток фірма виділила акціонеру чи учаснику.
Коментарі практиків. Виплати засновникам ТОВ оподатковуються ПДФО за ставкою 9 відсотків
Гуськова Лариса Олександрівна, радник податкової служби III рангу ФНП України
– Деякі інспектори вимагають, щоб товариства з обмеженою відповідальністю утримували із виплат своїм засновникам податок на доходи фізичних осіб за ставкою 13 відсотків. Але це неправомірно.
Адже Податковий кодекс України встановив для дивідендів спеціальну ставку ПДФО – 9 відсотків. А суми, видані за підсумками року засновникам ТОВ із чистого прибутку, податкове законодавство прирівнює до дивідендів. Це випливає із п.1 ст.43 Податкового кодексу РФ.
Абрамова Наталія Віталіївна, генеральний директор аудиторської фірми "Фінконсалтаудит"
- Упевнена, вимога утримати з виплат засновникам ТОВ податку доходи за ставкою 13 відсотків - це помилка інспекторів чи оману, заснований на недостатньо уважному вивченні законодавства.
Дійсно, у гл.23 Податкового кодексу Українийдеться про пільгову ставку 9 відсотків саме для дивідендів.
Однак під дивідендами розуміються не лише виплати з акцій. Це випливає з п.1 ст.43 Податкового кодексу РФ, де сказано, що у принципі визнається дивідендами.
Просто законодавці, які становили Податковий кодекс РФ, лише один раз у частині першій роз'яснили, що вважати дивідендами. На наступних розділах, зокрема й у гл.23, вживали лише слово " дивіденди " , не уточнюючи, що під ними розуміються і виплати учасникам організації пропорційно їх часткам у статутному капіталі.
Тарасов Дмитро Олексійович, партнер групи компаній "Беседін, Аваков, Тарасов та партнери"
- І справді, у ст.224 Податкового кодексу Україна йдеться лише про те, що податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відсотків оподатковуються доходи від пайової участі у діяльності компанії, отримані у вигляді дивідендів.
А виплати учасникам ТОВ не можна назвати дивідендами. Про ці виплати у ст.224 Кодексу нічого не сказано.
Крім того, і в Законі "Про товариства з обмеженою відповідальністю" немає поняття "дивіденди". Там суми, що виплачуються учасникам ТОВ, названі "частиною прибутку, призначеного для розподілу між учасниками".
Це і могло призвести податкових інспекторів до неправильного висновку про те, що прибуток, який отримує учасник ТОВ, оподатковується за ставкою 13 відсотків.
Однак це не можна вважати вірним рішенням. Насамперед тому, що Податковий кодекс Україна відносить до дивідендів та суми, які отримують учасники ТОВ. Це однозначно випливає із ст.43 Кодексу. Тому доходи учасників товариств з обмеженою відповідальністю, отримані за підсумками року після розподілу прибутку, підлягають оподаткуванню ПДФО за ставкою 9 відсотків.
Типові помилки при виплаті дивідендів
Припустимо, 9-відсоткову ставку ПДФО фірма відстояла. Але треба не потрапити і на інше: інспектори регулярно прискіпуються до того, як оформлені та розраховані виплачені доходи. Чи потрібно говорити про неприємності, які будуть, якщо податок розрахований неправильно. Давайте розберемося з цим по порядку.
Статутний капітал суспільства сплачено в повному обсязі. У разі бухгалтер немає права нараховувати дохід учасникам. Це в ст.29 Федерального закону N 14-ФЗ. А якщо гроші виплачені, то податківці неодмінно вимагатимуть заплатити ПДФО за загальною ставкою 13 відсотків і це вже не оскаржити.
Після сплати податків у товариства не залишилося бухгалтерського прибутку. Її розмір зазначають у формі N 2 "Звіт про прибутки та збитки" за рядком "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду". Якщо організація закінчила рік зі збитком, то виплачені учасникам суми дивідендами не визнаються (ст.43 таки Податкового кодексу РФ). Отже, чиновники правильно вчинять, коли застосовують загальну ставку.
Виплата дивідендів неправильно оформлена. Наказу керівника тут замало. Потрібно скласти рішення чи протокол зборів засновників про розподіл прибутку. Якщо такого документа немає, то виплачувати дохід учасникам суспільство не має права. Так сказано у ст.28 Закону N 14-ФЗ.
Дохід виплачується не пропорційно часткам у статутному капіталі. Дохід виплачують відповідно до цих частин. Виходить, визначити частки учасників суспільства треба від початку. Для цього треба звернутись до установчих документів. Як правило, такі частки вказуються в установчому договорі чи статуті товариства.
Причому така ставка застосовується, незважаючи на те, що це дивіденди за 2004 р., коли діяла менша ставка – 6 відсотків. Адже гроші видаються вже 2005 р. До бюджету податок надоходи фізичних осіб слід перерахувати одночасно з отриманням у банку грошей на виплату дивідендів. Якщо дохід виплачується у безготівковій формі, то банк подаються платіжки з виплати дивідендів і зі сплати ПДФО (п.6 ст.226 Податкового кодексу РФ).
Суспільство не повідомило, що не може утримати податки з засновника. Зазвичай таке трапляється, коли дохід видається майном і при цьому учасник не працює у цій фірмі. Зрозуміло, тоді утримати податок не можна. У такому разі бухгалтер повинен протягом місяця повідомити інспекцію про те, що він не утримав податок, що належить з громадянина. Це встановлено п.5 ст.226 таки Податкового кодексу РФ. Ось приклад заяви: