Стаття Витрати на утримання автомобіля (- Радник бухгалтера, 2007, N 11) Джерело публікації -
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
"Радник бухгалтера", 2007, N 11
ВИТРАТИ НА ЗМІСТ АВТОМОБІЛЯ
Утримання автомобіля не обходиться лише покупкою палива. Крім цього, підприємству доводиться витрачатися на миття машини, оплату паркування, зберігання автомобіля та проходження техогляду.
Дуже часто організація, яка володіє автомашиною, не має власного приміщення для зберігання автомобіля. Для того, щоб її не викрали, водій ставить машину на платну стоянку або орендує гаражний бокс.
У другому випадку організація укладає договір оренди та на підставі Акту приймання-передачі гаражного боксу щомісяця перераховує орендодавцю орендну плату.
У разі, якщо організація користується послугами платної автостоянки, оплата провадиться готівкою через підзвітну особу (водія). Видача готівкових коштів підзвітній особі з каси здійснюється відповідно до правил бухгалтерського обліку згідно з Порядком ведення касових операцій, затвердженим БанкомУкаїни.
Первинним документом, що підтверджує факт надання послуг, буде чек ККТ.
Врахуйте, що запастися товарним чеком організації доведеться у разі, якщо ККТ формує нестійкі відбитки платіжних документів (чеків), які з часом вицвітають, а інформація, відбита ними, втрачається. Якщо ж організація не отримала від продавця послуг товарний чек, їй необхідно зробити копію чека ККТ і належним чином її завірити.
Однак для того, щоб врахувати такі витрати у податковому обліку, повинні дотримуватись вимог, встановлених ст. 252 НК РФ.
По-перше, ці витрати мають бути економічно виправдані. Наприклад, якщо в організації є власний гараж або територія, що охороняється, де можна залишати автомобіль, витрати на оплату стоянки буде складно обґрунтувати.
По-друге, автомобіль повинен використовуватись для діяльності, спрямованої на отримання доходу.
По-третє, витрати мають бути документально підтверджені.
На відміну від паркування стоянка призначена для короткочасної стоянки автомобіля, наприклад біля вокзалів, деяких офісів та установ. Найчастіше платне паркування не має на увазі охорону автомобіля. Проте водії змушені користуватися платним паркуванням у місцях, де немає безкоштовного паркінгу. І якщо стоянка на платному паркуванні викликана виробничою необхідністю (наприклад, вантажно-розвантажувальні роботи тощо), то проблем із визнанням витрат на паркінг не повинно бути.
В даний час на федеральному рівні відсутні норми, що регулюють паркувальну діяльність. Отже, плата за паркування не є податком чи збором, а платою сторонньої організації за надані послуги.
У працівника паркінгу мають бути документи, що підтверджують права організації,яка містить паркування. До таких документів, зокрема, належать:
- дозвіл на організацію платного паркування;
- ордер на експлуатацію муніципального платного паркування;
- акт уведення паркування в експлуатацію.
Гроші за паркування у водія бере паркувальник. У нього мають бути документи, які підтверджують те, що він справді є співробітником організації, яка володіє паркінгом. Наприклад, довіреність від організації чи службове посвідчення.
У Квитанції за паркування повинні бути зазначені відомості про марку та номерний знак автомобіля.
У разі, якщо автостоянка використовує при готівкових розрахунках ККТ, документом, що підтверджує, буде касовий чек. Витрата оплати послуг автостоянки, підтверджений квитанцією за паркування чи касовим чеком, з метою оподаткування прибутку є доведеним.
Паркувальний талон не є бланком суворої звітності. Тому крім нього автостоянки мають видавати чеки ККТ, якщо паркування оплачується готівкою.
Що стосується "вхідного" ПДВ з послуг платних парковок, сплачених готівкою, то його не можна прийняти до вирахування, навіть якщо в бланку суворої звітності або в чеку ККТ сума ПДВ виділена окремим рядком.
Справа в тому, що "вхідний" ПДВ можна зарахувати лише на підставі рахунку-фактури, отриманого від постачальника. У той самий час суму виділеного у чеку ПДВ не можна врахувати у вартості послуг. Це суперечить положенням ст. 170 НК РФ.
Отже, якщо у чеку ККТ або у бланку суворої звітності виділено суму "вхідного" ПДВ окремим рядком, то при розрахунку податку на прибуток вона не враховується.
приклад. Водію ЗАТ "Комета" було видано під звіт гроші на оплату паркувань протягом дня - 1000 руб. Він заплатив за паркуванняавтомобіля 590 руб., У тому числі ПДВ - 90 руб. Суму "вхідного" ПДВ виділено окремим рядком у чеку ККТ.
У бухгалтерському обліку ЗАТ "Комета" зроблено такі проводки:
Дебет 71 Кредит 50
1000 руб. - водієві видано гроші під звіт;
Дебет 26 Кредит 71
590 руб. - Відбито витрати на оплату парковок автомобіля.
У податковому обліку до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, буде включено суму 500 руб. (590 руб. – 90 руб.), тобто плата за паркування без урахування ПДВ.
В результаті в бухгалтерському обліку виникає постійна різниця, на основі якої бухгалтер повинен сформувати відкладене податкове зобов'язання:
Дебет 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання"
Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
21,6 руб. (90 руб. x 24%) – сформовано постійне податкове зобов'язання.
Витрати на техогляд
Терміни проходження техогляду
Технічний огляд відбувається за місцем постійної або тимчасової реєстрації транспортного засобу. На перший техогляд автомобіль потрібно подати протягом 30 діб після його державної реєстрації в ДІБДР.
Наступні техогляди доведеться проходити того місяця і року, які встановить інспекція відповідно до певної періодичності.
Кожні 6 місяців мають проходити технічний огляд:
- легкові автомобілі, які використовуються для перевезення пасажирів на комерційній основі;
- автобуси та вантажні автомобілі, обладнані для систематичного перевезення людей, з кількістю місць для сидіння понад 8 (крім місця водія);
- спеціальні, спеціалізовані транспортні засоби та причепи до них для перевезення великогабаритних, великовагових та небезпечних вантажів.
Тепер кожні12 місяців інспектори підтверджуватимуть технічний стан:
- вантажних автомобілів, а також причепів та напівпричепів з дозволеною максимальною масою понад 3,5 тонни;
- транспортних засобів, на які дозволено встановлення спеціальних сигналів;
- автомобілів, призначених для навчання водінню.
Періодичність проходження техоглядів власниками легкових та вантажних автомобілів, причепів та напівпричепів із дозволеною максимальною масою до 3,5 тонни, а також власниками мототранспортних засобів залежить від віку транспортного засобу.
Нові автомобілі, які пройшли свій перший техогляд протягом року, наступного за роком виготовлення, працівники Державтоінспекції оглядатимуть наступного разу лише через три роки, тобто через 36 місяців.
Власникам транспортних засобів, яким ще немає 7 років з моменту випуску, дозволено проводити огляд один раз на два роки, тобто кожні 24 місяці.
Якщо з року випуску машини, причепа чи мотоцикла минуло понад 7 років, то зустрічі з інспекторами будуть щорічними. У цьому випадку проходитиме техогляд доведеться кожні 12 місяців.
Мито та плата за техогляд
Після проходження технічного огляду організація – власник автомобіля отримує талон ГТО та діагностичну карту транспортного засобу. За видачу чи продовження терміну дії акта технічного огляду транспортного засобу організація має сплатити держмито у вигляді 100 крб. (Пп. 31 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з держмита"
Дебет 23 (25, 26, 44)
Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з державного мита"
- сума державного мита включена до складу поточних витрат організації;
- плата за проведення технічного огляду
Дебет 76 Кредит 51
-перераховано плату за проведення технічного огляду;
Дебет 23 (25, 26, 44)
Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з державного мита"
- плату проведення технічного огляду включено до складу поточних витрат організації.
У податковому обліку плату за техогляд включають до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Витрати сплату державного мита визнаються в останній момент його нарахування (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а Витрати оплату технічного огляду - у його проходження (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, є непрямими витратами та відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду. Але лише за умови, що витрати на проходження техогляду економічно обґрунтовані, документально підтверджені, спрямовані на отримання доходу.
Оплата витрат за стоянку затриманих автомобілів
Затримання транспортного засобу проводять працівники ОВС у випадках, передбачених ч. 1 ст. 27.13 Кодексу України про адміністративні правопорушення. Якщо усунути причину затримання дома виявлення адміністративного правопорушення не вдається, то транспортний засіб відправляють на спеціалізовану стоянку.
Затримання, транспортування та зберігання автомобілів є наслідком правопорушення, яке підпадає під дію КоАП РФ. Тому витрати на оплату таких послуг не є економічно обґрунтованими. Отже, вони можуть бути враховані при розрахунку прибуток.