Страхові внески на путівки нараховуються
Мінфін України відповів на питання про оподаткування страховими внесками вартості путівок на санаторно-курортне лікування, сплачених працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими чи небезпечними виробничими факторами.
За правилами Податкового кодексу України виплати та інші винагороди на користь застрахованих фізичних осіб у рамках трудових відносин оподатковуються страховими внесками – за винятком виплат, зазначених у пункті 1 статті 422 Податкового кодексу України (підп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Виходячи з цього, на думку Мінфіну України, існує загальне правило: якщо виплати не названі безпосередньо у складі сум, що не оподатковуються внесками, то їх слід включити до бази, що оподатковується. Це стосується, зокрема, вартості оплачених працівникам путівок на санаторно-курортне лікування.
Логіка суддів така. Сам собою факт наявності трудових відносин між роботодавцем та його працівниками не свідчить у тому, що це виплати, які нараховуються працівникам, є оплату їх труда. До складу виплат та винагород, вироблених у рамках трудових відносин, включаються всі суми, виплата яких як винагорода та заохочення за працю та її результати передбачена законодавством, колективним договором та іншими локальними актами, трудовим договором. Разом з тим, виплати роботодавця на користь або на користь працівника не за результати праці, а з інших підстав, не можуть бути віднесені до виплат, що підлягають включенню до бази для обчислення страхових внесків, оскільки це суперечить правовій природі поняття оплата праці, сформульованому в Трудовий кодекс РФ.
Це стосується й оплати працівникам санаторних путівок. І хоча з 2017 року нарахування страхових внесків регулює вжеПодатковий кодекс РФ, висновки судів, зроблені на підставі Закону № 212-ФЗ, що втратив чинність, застосовні і зараз, оскільки в Податковому кодексі Україна прописані аналогічні норми.
Значить, якщо організація не готова до спору з податковою інспекцією, то безпечніше нараховувати страхові внески при сплаті путівок працівникам, зайнятим на роботах із шкідливими чи небезпечними умовами праці. Якщо ж організація готова відстоювати свою точку зору, у тому числі в суді, то ймовірність виграти існує, проте судова практика щодо відповідних норм Податкового кодексу Україна ще не склалася, що тягне за собою додаткові ризики.
Пунктом 1 статті 420 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) визначено, що об'єктом оподаткування страховими внесками для платників страхових внесків – організацій визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб, зокрема, у рамках трудових відносин.
База для нарахування страхових внесків для платників страхових внесків - організацій визначається як сума виплат та інших винагород, визнаних об'єктом оподаткування страховими внесками, за винятком сум, зазначених у статті 422 Кодексу.
Перелік сум, що не підлягають обкладенню страховими внесками, виплат фізичним особам, наведений у статті 422 Кодексу, є вичерпним.
Суми вартості путівок на санаторно-курортне лікування працівників, зайнятих на роботах зі шкідливими та (або) небезпечними виробничими факторами, у статті 422 Кодексу не наведені.
Таким чином, враховуючи, що на оплату вартості путівок на санаторно-курортне лікування працівників, зайнятих на роботах зі шкідливими та (або) небезпечними виробничими факторами, не поширюється дія статті 422 Кодексу, незалежно від джерела фінансування оплатитаких путівок їхня вартість підлягає оподаткуванню страховими внесками у загальновстановленому порядку.