Структура бюджету підприємства
Побудова фінансового плану (бюджету) відбувається за певними правилами. Відправною точкою при цьому є різні прогнози: прогноз продажів і прогноз наявності (доступності) необхідних ресурсів. Після цього визначається принциповий бюджетний фактор (часто званий лімітуючим фактором) — те, що обмежує діяльність підприємства та ухвалення відповідних управлінських рішень. Таке обмеження може бути як зовнішнім по відношенню до підприємства (ємність ринку або платоспроможний попит), так і внутрішнім (обмеження щодо виробничих потужностей та доступності інших ресурсів). Для обмежень, які бажано усунути визначається принципова можливість такого усунення, а також те, з якими витратами це буде пов'язано. Нарешті, відбувається побудова системи планів (бюджетів), у результаті відбувається наповнення структури корпоративного бюджету реальної інформацією.
Як правило, структурування корпоративного бюджету передбачає наявність двох груп планів: функціональних (або операційних) бюджетів та основного бюджету (іноді його називають майстер-бюджетом). Типова структура бюджету схематично може бути представлена так, як показано на рис. 3.2.
Мал. 3.2. Типова структура бюджету підприємства
Наведену структуру можна вважати найбільш типовою та універсальною для підприємства промислового виробництва, хоча навіть організації однієї галузі, як правило, модифікують цю схему з урахуванням власної специфіки. Також наголосимо на відповідності типової структури бюджету, що відображає погляд фінансового менеджера, розглянутим раніше схемам ієрархії корпоративного планування.
До складу групи функціональних бюджетів підприємства входять:
- Бюджет продажів - план, виражений,насамперед, у фінансових термінах, але допускає і присутність натуральних показників. Часто найбільші труднощі спричиняє складання саме цього бюджету, що пояснюється великим ступенем невизначеності вихідних даних;
- Бюджет виробництва - будується шляхом коригування бюджету продажів з урахуванням рівня вхідних (на початок періоду планування) і вихідних (на кінець періоду) запасів готової продукції та незавершеного виробництва. Як правило, також містить натуральні показники;
— бюджет виробничих витрат — містить обсяги ресурсів, необхідні виконання плану виробництва, і навіть потреби у закупівлі ресурсів із боку з урахуванням вхідних і вихідних складських позицій за матеріалами. Цей бюджет, як правило, будується у розрізі окремих видів ресурсів (матеріали, працю, непрямі витрати) і також виражається як у вартісних, так і кількісних одиницях;
- бюджет собівартості продажів - будується шляхом коригування бюджету виробничих витрат (включаючи закупівлі) з урахуванням вхідних та вихідних запасів як матеріалів, так і готової продукції;
- Бюджет невиробничих витрат - включає витрати на маркетинг, управління, а також інші витрати невиробничого характеру, узагальнені в розрізі фінансової структури організації (центрів фінансової відповідальності, центрів витрат, центрів доходів).
Що стосується основного бюджету, то він консолідує в собі інформацію, подану в перерахованих вище окремих планах, і, як правило, включає три основні складові:
- Бюджетний баланс - звіт, що характеризує фінансовий стан підприємства на кінець бюджетного періоду. Часто доповнюється показниками руху основного та оборотного капіталу за період;
- Бюджетний звіт проприбутки та збитки — будується на основі бюджету продажів, бюджету собівартості продажів та бюджету невиробничих витрат;
— бюджет руху коштів — будується з урахуванням термінів фінансових надходжень та платежів, беручи до уваги умови розрахунків із дебіторами та кредиторами.
З іншого боку, основний бюджет часто доповнюється таким елементом, як бюджет капітальних вкладень (інвестиційний бюджет). По суті, цей бюджет є «вичавкою» з вищеперелічених частин основного бюджету в частині капітальних витрат і проектів. Наприклад, основні засоби, придбання яких належить до інвестиційного бюджету, знайдуть відображення у бюджетному балансі, їх амортизація — як у балансі, так і у бюджетному звіті про прибутки та збитки, а платежі, пов'язані з їх придбанням, — у бюджеті руху коштів.
Ще раз наголосимо, що наведена схема — це лише один (хоч і найбільш типовий) із варіантів структурування корпоративного бюджету. Тому в реальній роботі вона повинна сприйматися як основа для побудови індивідуальної структури, яка орієнтована на завдання конкретного підприємства та враховує його особливості.