Теоретичні аспекти амортизації - Студопедія

Як бухгалтерський прийом амортизація відома з XIV-XV ст., Проте систематичне визнання та наукове обґрунтування вона отримала лише до середини XIX ст. в Англії, хоча у працях англійського дослідника Д. Мелліса дане поняття зустрічається вже в 1588 році.

Існує думка, щоправда, спірне, що поняття «амортизація» було знайоме бухгалтерам ранньохристиянського Риму [1. - С. 30].

Ситуація, що склалася, передбачала знайти таке рішення, яке дозволило б стримати претензії власників на прибуток. В результаті статути товариств поповнилися вимогою неодмінного нарахування амортизації, що обмежувало виплати дивідендів. Таким чином, механізм амортизації став частиною такого складного інтелектуального приладу [2. - С. 57], як прибуток.

де - Вартість фіктивної ліквідації майна за підсумками минулої інвентаризації;

Sj - вартість фіктивної ліквідації майна за підсумками поточної інвентаризації;

л — кількість об'єктів, що амортизуються.

У умовах амортизація зводилася до відображення фізичних змін, які з активами внаслідок виробничого споживання та впливу довкілля, тобто. до відображення фізичного зносу.

Нова концепція амортизації, сформульована у межах динамічної теорії О. Шмаленбахом, пов'язані з знеціненням активів, а інтерпретується як розподіл витрат за придбання об'єктів як витрат за періодами використання.

Відповідно до статичної теорії амортизація відображає втрату вартості за рахунок фізичного та морального зносу, за динамічною теорією амортизація породила нове поняття «вартісний знос».

Мають місце два підходи до розуміння сутності амортизації, кожен з яких не можнарозглядати окремо. Їхнє поєднання дає цілісне уявлення про цей процес.

Оскільки управління підприємством та побудова системи бухгалтерського обліку здійснюються виходячи з припущення безперервності та продовження діяльності, процес амортизації дозволяє досягти двох цілей. З одного боку, відшкодувати із виручки від продажу витрачені при придбанні ресурсів кошти, з іншого боку, створити фонд на заміщення активів (рис. 7.1).

(3 - витрати на придбання активу; А - амортизація; Ф - фонд (резерв) на

Мал. 7.1. Інтерпретація амортизації як фонду на заміну активів

Трактування амортизації як фонду чи резерву має сенс тоді, коли організація збирається проводити заміну існуючих об'єктів після закінчення терміну їх експлуатації. А якщо ні, то амортизація зводиться лише до відшкодування за рахунок покупців раніше понесених на придбання майна витрат.

Головним моментом у процесі нарахування амортизації вважається розрахунок суми періодичного списання задля забезпечення її співвіднесення з доходом кожному звітному періоді.

Величину амортизації визначають три фактори: 1) вартість, що підлягає розподілу; 2) термін корисного використання об'єкта; 3) спосіб нарахування амортизації. Перелічені детермінанти необхідно визначити при надходженні об'єкта в плані амортизації, що складається, який діє протягом усього терміну експлуатації, якщо не виникає необхідності його коригування, обумовленої об'єктивними причинами.

Уявлення бухгалтерів про вартість, призначену до розподілу, відрізняється у різних країнах. Розбіжність пояснюється насамперед історичними традиціями, що склалися, закладеними в основу домінуючої, законодавчо закріпленої облікової.концепції. При цьому практично скрізь як верхній кордон, а найчастіше і єдиного рівня, виступає первісна вартість активів, що амортизуються.

період амортизації, тобто. термін, протягом якого проводитиметься розподіл вартості, що амортизується, починається з моменту введення об'єкта в експлуатацію. в українському обліку відповідно до [4] нарахування амортизації за об'єктами основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього активу до бухгалтерського обліку, а припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку обліку.

Закінчення періоду амортизації визначається технічними та/або економічними причинами. Технічні причини обумовлені факторами фізичного зносу: очікувана інтенсивність або потужність застосування, режим експлуатації, вплив природних умов та агресивного середовища. До економічних відносять науково-технічний прогрес, а також нормативно-правові та інші обмеження щодо використання об'єкта (наприклад, тривалість дії договору фінансового лізингу).

Період фізичного зносу

Період вартісного зносу

(а Період морального зносу \ Г7УУ 777 1

ПРО А С В t Рис. 7.2. Критерії формування економічного терміну експлуатації

Отже, період амортизації визначається терміном, протягом якого передбачається отримання доходу (користування) від об'єкта. Звідси і його найменування в українському обліку, закріплене законодавчо, є «періодом корисного використання». У західному обліку його називають економічним чи плановим терміном експлуатації [5. - С. 155]. Критерії йогоФормування представлені на рис. 7.2.

Відрізок OA відповідає терміну морального зношування об'єкта, а ОВ - фізичного. Встановлення періоду амортизації до точки А призведе до необґрунтовано прискореного розподілу вартості майна, що спрямоване на завищення витрат звітного періоду, а в окремих випадках та дострокового списання об'єктів обліку. Визнання періоду амортизації за точкою В виводить процес розподілу вартості за межі фактичного використання активу. Таким чином, термін корисного використання об'єкта основних засобів, що визначає період вартісного зношування, обмежений точками Л і 2?: &4

Чи не знайшли те, що шукали? Скористайтеся пошуком:

---