Транспортування та зберігання запасів облік втрат

Як відомо, при транспортуванні та зберіганні матеріально-виробничих запасів виникають втрати від їх недостачі та псування. Розберемося, чи можна такі втрати включити до складу витрат, врахованих щодо податкової бази з податку прибуток. Яку роль у вирішенні цього питання грають затверджені норми природних втрат? Від чого залежить вибір необхідної норми? Як порахувати втрати з урахуванням норм природних втрат?

Втрати як податкові витрати

Вивчаємо положення Податкового кодексу

У зв'язку з цим виникає питання, чи можна врахувати при визначенні податкової бази з податку на прибуток наднормативні втрати та втрати продукції, щодо якої норми природних втрат не затверджені. Для відповіді звернемося до положеньп. 2 ст. 265 НК РФ, де перераховані збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат. До цього переліку потрапили витрати у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві тана складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а такожзбитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені (>пп.5 ). (Факт відсутності винних осіб має бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.)

Робимо висновки

Дивимося листи чиновників

Таким чином, на думку чиновників, збільшення матеріальних витрат на витрати у вигляді втрат від недостачі або псування при зберіганні та транспортуванні запасів можливе лише в межах втрат, розрахованих з урахуванням затверджених норм природних втрат.

Зі свого боку, ще раз звернемо увагу на можливість урахування втрат матеріальних цінностей при транспортуванні та зберіганні у складі позареалізаційних витрат (за відповіднихобставин).

На які норми природних втрат орієнтуватися?

Що слід розуміти під природним убутком?

До природних втрат не належать:

Визначаємо норму природних втрат

При перевезенні

У зв'язку з цим підприємству необхідно подбати про документальне підтвердження відомостей, які необхідні для вибору норми природних втрат (інакше існує ризик розрахунку втрат за найменшою з можливих величин).

Зверніть увагу: затверджені норми природних втрат при транспортуванні застосовуються, як правило, тільки у разі фактичної нестачі маси вантажу.

При зберіганні

від терміну зберігання (наприклад, місяць, рік). При зберіганні менш встановленого терміну (припустимо, року) норма природних втрат може братися пропорційно фактичному часу зберігання;
від періоду року (осінньо-зимовий, весняно-літній);
від типу та місткості технологічного обладнання для зберігання (резервуар, цистерна, бункер, ємність, бочка);
від способу зберігання (на відкритому майданчику, на закритому складі (у критому приміщенні));
від кліматичної зони (групи (підгрупи)). Розподіл території по кліматичних зонах наводиться безпосередньо у документі уповноваженого органу влади, яким затверджено норми природних втрат.

Вважаємо втрати за нормами

Підприємство може зіткнутися з тим, що для розрахунку граничної величини втрат кількість вантажу (вага нетто) потрібно перерахувати (тобто норму природних втрат застосувати не до фактично отриманої (збереженої) маси вантажу, а провести додаткові коригування, припустимо, визначити кількість продукції в перерахунку на ту чи іншу вологість). Найчастіше це актуально при зберіганні та перевезеннікорисних копалин. Наприклад, така ситуація виникає у разі придбання гранульованого шлаку (використовується як компонент шихти при виробництві цементів). Вологість шлаків не нормується, тому вона встановлюється за домовленістю між постачальником та споживачем. У той же час кількість шлаку, що поставляється, встановлюється в перерахунку на сухий шлак. Зрозуміло, що маса шлаку певної вологості та маса шлаку в перерахунку на суху масу – різні величини (причому істотно відмінні один від одного). Тому норми природного убутку для гранульованих шлаків, що перевозяться, уНаказі Мінпромнауки Україна №55 дано у перерахунку на суху масу.

Перерахунок потрібний не завжди. Це продемонстрували судді ФАС УО на прикладі цинкового концентрату. Податковий орган вважав, що платник податків мав право застосувати пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ щодо вартості втраченої в процесі постачання сировини тільки після перерахунку її кількості в сухих метричних тоннах, оскільки за умовами договорів поставок оплачуваним металом у концентраті є цинк. Платник податків ж застосовував норму природних втрат до кількості, визначеної у вологих метричних тоннах (відповідно до договорів).

Втрати від недостачі чи псування матеріально-виробничих запасів, що виникли у процесі їх транспортування чи зберігання, можна включити до складу матеріальних витрат, але тільки в межах затверджених норм природних втрат. Щодо інших втрат, слід розглянути можливість їх включення до складу позареалізаційних витрат (це припустимо за умови економічної виправданості (обґрунтованості) витрат та відсутності винних осіб).

З метою обчислення податку на прибуток повинні застосовуватися норми природних втрат,затверджені уповноваженими федеральними органами виконавчої влади у порядку, встановленомуПостановою Уряду України №814. Якщо цей обов'язок щодо певної продукції органами влади не виконано, платник податків може орієнтуватися на норми, затверджені раніше. Конкретна норма природних втрат за відповідним найменуванням продукту вибирається з урахуванням різних факторів, що впливають на природне зменшення запасу. Так, при транспортуванні потрібно брати до уваги вид транспорту, відстань перевезення, кількість перевалок з одного виду транспорту на інший.

Виходячи з норми природних втрат розраховується маса (кількість) вантажу (зберігається продукції), що перевозиться, втрата якої не перевищує граничної величини. При цьому слід пам'ятати, що фактичну масу певних видів продукції потрібно перерахувати (наприклад, вага гранульованого шлаку має бути встановлена у перерахунку на сухий шлак).