Умовний дохід та витрата з податку на прибуток
З метою полегшення та спрощення процедури калькулювання та обчислень до бухобліку було введено термін «умовна витрата (дохід)».
Умовна витрата - значення, яке виходить в результаті здійснення первинних розрахунків з оподаткування доходу організації (прибутку).
Умовний дохід з податку на прибуток – це рахунок другого порядку (субрахунок), який застосовується, коли компанія зазнає збитків і працює в мінус. Практичне застосування цієї змінної прописано у ПБО 18/02.
Як розраховується умовна витрата?
Важливо не плутати цю статтю бухгалтерського обліку з іншим оподаткуванням прибутку – поточним (позначається як ТН). З його допомогою враховуються ВОНА, ВОНО, ПНА, ПНО (податкові активи та зобов'язання постійні та відкладені). УР і ТН – різні значення, але за відсутності дод. рахунків вони стають рівними.
Припустимо прибуток (БП) певної компанії ТОВ «Волошка» протягом місяця (він у разі є звітним періодом) дорівнює 379 000 крб. (Цифри беруться з даних бухобліку). Ставка оподаткування (СН) становить 20%. За цих умов умовна витрата з податку прибуток – це: 379 000 крб. * 20% = 75800 руб.
Як слід враховувати умовну витрату?
Для УР слід відкрити один із спеціальних рахунків другого порядку – 99.3 або 99.2.2. На ньому і відображатиметься проведена у звітному періоді операція. Якщо в рамках конкретного проміжку часу компанія працювала в плюс іотримувала прибуток, вона набуде наступного вигляду: ДП 99 - КТ 68. Якщо ж організація в цей період зазнавала збитків, то операція матиме зворотній вигляд: ДП 68 - КТ 99.
Для перевірки вірності здійснених розрахунків та здійснення обліку необхідно порівняти величину податку на прибуток, відображену в декларації та сальдо рахунку другого порядку (субрахунку) з цього податку, вони мають бути однаковими: НБ * сн = УР + ПНО – ПНА + ВОНА – ВОНО. НБ у цій формулі — це база, що розраховується на підставі правил бухобліку підлягає оподаткуванню; інші позначення описані у попередньому пункті.
У звітному періоді в ТОВ «Волошка» підлягає оподаткуванню база (НБ) крім 379 000 руб. (БП):
Розмір ТН = (379 000 + 36 000 - 71 000) * 20% = 68 800 руб. із застосуванням проводок операції матимуть такий вигляд:
ТН = 75800 + 7200 - 14200 = 68800 руб. Результат проведених розрахунків свідчить, що умовний витрата було пораховано правильно, оскільки значення, відбиті у бухобліку і податковому обліку рівні.
Нюанси при розрахунку та прийнятті до обліку УН
До використання рахунки другого порядку, що називається «УР з податку на прибуток», вдаються не всі компанії. Фірми, які мають систему оподаткування УСН чи ЕСХН, під час роботи його використовують. Юр. особи на ССП можуть застосовувати цей рахунок за своїм бажанням. Страхові компанії та банки цим рахунком не користуються, хоча у них і є ВОНО та ВОНА. «Бюджетники» взагалі працюють за іншим планом рахунків.