Ведення касових операцій на іноземній валюті
Сьогодні багато фірм працюють не лише на внутрішньому українському ринку, а й на зовнішньому. Вони експортують за кордон товари та послуги, а також купують їх за кордоном. Розрахунки, як правило, йдуть в іноземній валюті. Отже, виникає необхідність вести облік валютних операцій та цінностей, а також дотримуватись приписів валютного законодавства.
До коштів організацій іноземній валюті относятся:
- готівка в касі в іноземній валюті (рахунок 50 «Каса», окремий субрахунок);
- кошти на валютних рахунках, відкритих в уповноважених банках (рахунок 52 "Валютні рахунки");
- кошти в іноземній валюті, в акредитивах, чекових книжках, депозитах та інше (рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках", окремий субрахунок);
- кошти в іноземній валюті інкасовані, внесені до кас кредитних організацій, для зарахування на рахунки в банках, але станом на звітну дату не зараховані за призначенням (рахунок 57 «Перекази в дорозі», окремий субрахунок).
Отже, щоб правильно відобразити в бухгалтерському обліку господарську операцію, здійснену в іноземній валюті, необхідно точно визначити карбованцеву суму цієї операції.Ви можете зробити це послідовно, провівши такі дії:
- визначити дату операції (перерахунку);
- уточнити курс Банку України, на дату операції (перерахунку);
- помножити суму валюти на її курс за даними Банку України;
- при перерахунку визначити суму курсової різниці.
Прийом валюти касами підприємств та її видача з кас проводиться так само, як і за карбованцевими сумами. Таким чином, відсутність записів про прийняту до каси іноземноївалюті в єдиній касовій книзі може бути розцінено як неоприбуткування (або неповне оприбуткування) в касу готівки. У свою чергу це може призвести до накладення на підприємство штрафних санкцій.
Касиру необхідно вести аналітичний облік у кожному виді іноземної валюти, що у касі. Облік валютних операцій та валютних цінностей ведеться у тій системі рахунків, як і облік рублевих операцій та цінностей. При цьому розрахунки в іноземній валюті краще враховувати відокремлено, на субрахунках, що спеціально відкриваються. Крім звичайних складових облікові записи цих субрахунках повинні також включати валютний курс, що використовується розрахунку рубльового еквівалента операцій, що відображаються даними записами.
Курсові різниці щодо валютної каси
За той період, поки іноземна валюта перебуває в касі підприємства, курс валют, встановлений Банком України, може змінитися. Тоді виникають курсові різниці. Якщо записи у касової книзі з приходу і витраті однієї й тієї суми в іноземній валюті будуть зроблені за різними курсами, то, очевидно, що карбованцевий залишок по касової книзі нічого очікувати відповідати реальному залишку коштів у касі. Саме тому в касової книзі необхідно робити додаткові записи, пов'язані з відображенням курсової різниці.
Відповідно до пункту 7 ПБУ 3/2000, вартість іноземної валюти на рублі перераховують або дату здійснення операції (день надходження, видачі коштів із каси), або дату складання бухгалтерської звітності. Нагадаємо, що організація має складати проміжну бухгалтерську звітність за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року (п. 48 ПБО 4/99). Крім цього, вартість залишку грошових знаків у касі підприємства можна перерахуватита у міру зміни курсу іноземних валют, згідно з котируваннями Центрального банку України. Вибір конкретного методу залишається поза фірмою. Це рішення треба буде відобразити в обліковій політиці компанії.
Якщо операції з касі організації проводяться нечасто, то вигідніше застосовувати спосіб обліку курсових різниць на дату складання бухгалтерської звітності. Інакше доведеться щодня перераховувати валюту та оформлювати нові аркуші касової книги. Якщо ж рух грошей у касі відбувається щодня, то можна робити перерахунок зі зміною курсу валют.
Слід також звернути увагу, що відбиток курсової різниці перестав бути надходженням чи витрачанням готівкової іноземної валюти. Це лише зміна її карбованцевого еквівалента залежно від зростання (падіння) курсу валюти по відношенню до рубля. Тому оформляти такі операції слід меморіальними ордерами, а не прибутковими та видатковими касовими документами.
Розглянемо відображення курсової різниці в бухобліку на конкретному прикладі.
«Рух» валюти
У бухгалтерському обліку рух готівкової іноземної валюти в касі відображається такими проводками:Дебет 50 Кредит 52 – отримано з поточного валютного рахунку та прийнято до обліку до каси готівкову іноземну валюту; прийняті до обліку дорожні чеки за номіналом; 4> – відображена негативна курсова різниця по залишку іноземної валюти в касі;
Щоб уникнути зайвих записів, які виникають при переоцінці валюти, можна порекомендувати підприємствам спосіб, який даватиме деякіпереваги. А саме: видавати готівкову валюту з каси підзвітним особам у день надходження коштів із банку, а також здавати в банк готівкову валюту в день її повернення підзвітними особами.
Обережно Згідно зі статтею 15.1. Кодексу України про адміністративні правопорушення, штраф за порушення порядку ведення касових операцій для організації становить від 40 000 до 50 000 рублів, для посадових осіб - від 4000 до 5000 рублів.