Видача позик працівникам з каси підприємства, Правознавець
"Нове у бухгалтерському обліку та звітності", 2008, № 12
Документальне оформлення позики
Якщо керівництво підприємства ухвалить рішення про видачу позики конкретному працівникові, з ним укладається договір позики у письмовій формі (п. 1 ст. 808 ЦК України). У договорі необхідно вказати суму позики, строк, на який вона надається, розмір та спосіб нарахування відсотків (за замовчуванням відсотки сплачуються щомісяця до дня повернення суми позики), порядок повернення суми позики (частинами або одноразово, шляхом внесення коштів до каси організації чи утримання із зарплати).
Як правило, працівнику надається безвідсоткова позика. Ця умова обов'язково прописується в договорі. В іншому випадку розраховуються відсотки відповідно до ставки рефінансування Банку України, яка існує на день сплати позичальником суми боргу або його частини.
Якщо термін повернення позики договором встановлено чи визначено моментом запитання, сума позики має бути повернена позичальником протягом 30 днів із дня пред'явлення позикодавцем такої вимоги (п. 1 ст. 810 ДК РФ). Якщо позику надано під відсотки, то дострокове повернення допускається лише за згодою позикодавця. Відповідно до п. 2 ст. 810 ЦК України дострокове повернення позичальником суми позики можливе лише за безвідсотковим договором.
У договорі також можуть бути обумовлені цілі, на які надається позика, це дозволить контролювати витрачання працівником наданих у позику коштів. Крім того, вказати мету надання позики необхідно для дотримання вимог законодавства у разі, якщо працівник використовуватиме позикові кошти на нове будівництво або придбання житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток),для виключення матеріальної вигоди працівника з його оподатковуваного доходу.
Зверніть увагу, що з п. 1 ст. 807 ЦК Україна підписаний сторонами договір позики вважається укладеним із моменту передачі грошей. При видачі готівки з каси підприємства роль розписки отримання позики виконує видатковий касовий ордер (п. 2 ст. 808 ДК РФ). Будь-яких обмежень на видачу з каси коштів у позику чинне законодавство не містить.
Бухгалтерський облік операцій з надання позики
Для цілей бухгалтерського обліку видача та повернення позик не визнаються витратами та доходами підприємства (п. 3 ПБО 9/99, ПБО 10/99). Згідно з Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій видача суми позики з каси підприємства відображається за дебетом рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 1 "Розрахунки за наданими позиками" у кореспонденції з рахунком 50 "Каса". На суму платежів, що надійшли від працівника-позичальника, рахунок 73 кредитується в кореспонденції з рахунками 50, 51 "Розрахункові рахунки", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (залежно від прийнятого порядку платежу). Відсотки, що належать підприємству, відображаються за дебетом рахунку 73-1 у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" (п. п. 7, 10.1, 16 ПБО 9/99).
Щомісяця, в останній день місяця, підприємство відображає нарахування відсотків, виходячи з кількості календарних днів на місяць з урахуванням фактичного часу користування позикою.
У бухгалтерському обліку організації робляться проводки:
Д 73-1 – До 50 – 100 000 руб. - видана позика з каси підприємства;
Д 70 – До 73-1 – 475,4 руб. - утримано відсотки із заробітної плати працівника(аналогічні проводки робляться щомісяця протягом усього періоду надання позики (змінюється сума відсотків залежно кількості днів у місяці);
Д 50 – До 73-1 – 100 000 руб. - Повернено позику працівником.
Оподаткування операцій із видачі позик
Податок на прибуток організацій
Сума виданого працівнику позики та сума, отримана від нього в рахунок погашення такого запозичення, не враховуються при визначенні доходів та витрат з метою оподаткування прибутку (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Відсотки, одержувані організацією із позики, виданому працівнику, щомісяця входять у податкову базу з податку прибуток як позареалізаційного доходу (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ) .
Податок на додану вартість
Операції з надання позик у грошовій формі та надання фінансових послуг з надання позик у грошовій формі не підлягають оподаткуванню ПДВ (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Водночас, коли роботодавець видає працівникові відсоткову позику, у підприємства виникає необхідність вести роздільний облік з ПДВ на підставі п. 4 ст. 149 та п. 4 ст. 170 НК РФ.
При видачі позик витрати, що безпосередньо пов'язані з цією операцією, часто відсутні. Однак є витрати, пов'язані з управлінням організацією загалом, що враховуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Відповідно до п. 4 ст. 170 ПК України суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), що використовуються для проведення господарських операцій, які підлягають оподаткуванню, так і звільняються від нього, приймаються до відрахування або враховуються у вартості товарів (робіт, послуг), що купуються, у тій пропорції, в якій вони використовуються для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), реалізація яких підлягаєоподаткування чи звільняється з нього.
Податок на доходи фізичних осіб
Якщо за умовами договору процентна ставка менша за 3/4 ставки рефінансування Банку України, що діє на дату сплати відсотків за позикою (кредитом), то у працівника в силу пп. 1 п. 1 та пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 210 ПК Україна виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди. Такий дохід оподатковується ПДФО за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Сума доходу визначається як перевищення суми відсотків за позикою (кредитом), обчисленою виходячи з 3/4 ставки рефінансування, що діє на дату сплати відсотків за позикою (кредитом), над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодексу датою отримання доходу є дата сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) коштами.
Щоб виключити матеріальну вигоду з оподатковуваного доходу працівника, необхідні такі документи:
- договір позики, цільове призначення якого - нове будівництво чи придбання житла;
- Повідомлення, що підтверджує право платника податків на податкове відрахування, що видається податковим органом.
З початку 2008 р. обов'язок щодо визначення податкової бази при отриманні фізичною особою доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, обчислення, утримання та перерахування податку покладено на податкового агента (п. 2 ст. 212 НК РФ). Підприємство-позикодавець має внести дані доходи до податкової картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО (п. 1 ст. 230 НК РФ) та відобразити у довідці про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО (п. 2 статті 230 Кодексу).
При розрахунку ПДФО із суми матеріальної вигоди слід враховувати, що відповідно до п. п. 2та 3 ст. 210 ПК України податкова база визначається окремо за кожним видом доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки, та податкова база за ставкою 35% не підлягає зменшенню на встановлені законом податкові відрахування.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за їх фактичної виплати та відображається у бухгалтерському обліку в загальному порядку записом Д 70 - До 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок " . Пам'ятайте, що сума податку, що утримується, не може перевищувати 50% суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).
– на 15 травня 2008 р. – 10,5%.
[50000 руб. x (10,25% x 3/4)] : 366 дн. х 45 дн. = 472,2 руб.
Сума податку з матеріальної вигоди становитиме 165 руб. (472,2 руб. x 35%).
Розрахуємо матеріальну вигоду, що підлягає включенню до оподатковуваного ПДФО доходу працівника у травні 2008 р.:
[50000 руб. x (10,5% x 3/4)]: 366 дн. x 121 дн. = 1301,74 руб.
Сума податку з матеріальної вигоди становитиме 621 руб. [(472,2 руб. + 1301,74 руб.) x 35%] (наростаючим підсумком з початку року).
Якщо не брати до уваги ПДФО, що підлягає утриманню з доходів, оподатковуваних за іншими ставками, то в травні слід утримати з працівника та перерахувати до бюджету податок у сумі 456 руб. (621 руб. – 165 руб.).
Л.В.Лукіних, старший аудитор ВАТ "Група "Розгуляй"