Відновлення ПДВ під час переходу - на УСН, на ОСНО, як уникнути, за основними засобами

ПДВ важливий не тільки для держави, а й для комерційних організацій, які займаються господарською діяльністю.

Зміст

На цьому ґрунті виникає необхідність детальніше розглянути питання, пов'язане з порядком відновлення, зокрема, якщо підприємство планує перейти на спрощену систему оподаткування.

Загальні відомості: ↑

Будь-яке підприємство, яке переходить із ОСНО на УСН, має спочатку зробити відновлення ПДВ за основними засобами (ОС). Що ж до порядку відновлення, він єдиний всім об'єктів.

Не варто також забувати, що окремі організації при переході на УСН вважають за краще використовувати пільговий режим відновлення, наприклад, за тими ОС, які перебувають у їхній власності від 15 років і більше.

Використання податкових преференцій дозволяє проводити відновлення ПДВ та сплату податку частинами, тобто протягом конкретного часу, наприклад, протягом 10 років. Звичайно, у фіскальних органів можуть знайтись аргументи проти такого способу відновлення.

Мінфін також наполягає на тому, щоби підприємства сплачували податок одноразово, і робити це потрібно в тому періоді, що передував переходу на УСН. Із цього приводу навіть склалася окрема судова практика.

В окремих судових актах представники феміди дійшли висновку, що пільгове відновлення ПДВ допускається лише в тому випадку, якщо підприємство є платником цього податку. Іншими словами, судові висновки зводяться до того, що на спрощенців така пільга не поширюється.

За основу своїх рішень суди бере податкові норми, де сказано, що платник податків має відображати відновлену сумуподатку у декларації.

Звичайно, у судовій практиці зустрічаються й інші підстави, за якими суди вважають, що пільгове відновлення поширюється не на всіх платників податків.

У окремих випадках причиною відмови є висновок у тому, що пільга поширюється лише за будівництві нерухомості, у своїй маються на увазі об'єкти незавершеного будівництва. Проте є й такі судові рішення, де судді озвучували протилежну позицію.

У деяких випадках судді вважають, що законодавча норма щодо застосування пільгового режиму щодо відновлення ПДВ є спеціальною, і як наслідок має пріоритет перед загальними положеннями податкового законодавства.

Однак у більшості випадків органи державної влади не схильні до того, щоб організації частково здійснювали відновлення ПДВ під час переходу на УСН. Проведення платежів, на думку державних органів, повинні проходити одноразово.

Визначення

Відповідно до податкового законодавства, УСН розшифровується як спрощена система оподаткування.

Застосування цього режиму відбувається поряд з іншими податковими системами та відрізняється особливим порядком нарахування податку.

Особливість цієї податкової системи полягає в тому, що вона не тільки замінює частину податків, яка сплачується до бюджету, а й значно спрощує ведення бухгалтерського обліку та здачу звітної документації для малих підприємств.

Серед позитивних моментів можна виділити значне зменшення податкового навантаження на підприємства порівняно з ОСНО.

Проте застосовувати УСН можуть в повному обсязі юридичні особи (п.3 ст.346.12 НК РФ). Порядок застосування УСН прописаний ст.346.13 НК РФ.

Щодо ОСНО, то це загальна системаоподаткування, що покладає обов'язки щодо ведення бухгалтерського обліку, включаючи облік первинної документації з ПДВ, а також сплати всіх податків, включаючи:

ПДФО (для ІП).
ПДВ.
Податок на прибуток.
Податок на майно.
Транспортний та земельний податок.

Крім того, варто зазначити, що підприємства, які перебувають на ОСНО, зобов'язані подавати звітну документацію щодо кожного виду податку у встановлені законом терміни.

Відновлення ПДВ є окремою податковою процедурою, яку проводить орган ФНР у встановленому законом порядку.

Однією з підстав для відновлення є перехід комерційної організації з однієї системи оподаткування на іншу, наприклад, з ОСНО на УСН.

Відновлення податку дозволяє юридичній особі чи ІП включити цей ПДВ до інших витрат (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Як наслідок у разі перевищення податкових утримань загальної суми податку, підприємство може зробити відшкодування позитивної різниці між ними у порядку, передбаченому ст.176 НК РФ.

Нормативна база

Порядок відновлення ПДВ безпосередньо пов'язаний із розміром податкової ставки та особливостями обчислення податкової бази під час переходу на іншу систему оподаткування.

p align="justify"> Таким чином, нормативною базою з цього питання є розділ VIII-VIII.1 НК РФ.

Порядок відновлення, якщо з ОСНО на УСН ↑

Порядок відновлення ПДВ з основних засобів (ОС) під час переходу на УСН регламентується податковим законодавством, зокрема, ст.170 НК РФ.

Спочатку організації необхідно визначитися з податковою ставкою, за якою відбуватиметься відновлення.

Потім потрібно зробити розрахунки, як за основнимикоштів, і за нематеріальними активами. Обчислення необхідно проводити за залишковою вартістю майна.

В результаті балансова вартість множиться на суму ПДВ, і організація отримує суму, яку потрібно сплатити до бюджету.

Наступним етапом буде відображення одержаних результатів у бухгалтерській документації. Відновлений податок слід внести до книги продажу.

Щодо суми відновленого ПДВ, то вона враховується нарівні з іншими витратами податкового періоду попереднього періоду переходу на УСН для подальшого нарахування податку на прибуток. У випадку з ІП відбудеться зменшення бази для обчислення ПДФО.

Визначення суми до відновлення

Відповідно до загальних правил відновлення ПДВ виробляється пропорційно залишкової вартості майна без урахування переоцінки (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Після чого можна зробити його списання у складі інших витрат при обчисленні загальної суми ПДВ.

Суми ПДВ, прийняті до відрахування за товарами (роботами, послугами), у тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майновим правам у порядку підлягають відновленню платником податків у певних випадках.

Щоб зрозуміти механізм числення, необхідно розглянути конкретну ситуацію:

приклад. Припустимо, що організація, що знаходиться на ОСНО, у 1996 році придбала основний засіб. Загальна вартість устаткування становить 120 тис. крб., включаючи ПДВ.

Сплачений податок було прийнято до вирахування за заявою. Наприкінці 2011 року залишкова вартість закупленого обладнання відповідно до бухгалтерського обліку склала 58 тис. руб.

Починаючи з Нового року підприємство планує перейти на УСН, тому йому необхідно відновити ПДВ у IV кварталі 2011 року. Як уже говорилося,Розрахунок суми податку виходить з величини балансової вартості ОС.

У зв'язку з цим обчислення суми податку відбувається так:

58000 х 20% = 11600 руб.

У бухгалтерській документації операції, пов'язані з відновленням ПДВ та включенням його до складу витрат відображаються таким чином: