Відомості про середньооблікову чисельність працівників

Податкова декларація, що є письмовою заявою платника податків про об'єкти оподаткування, про отримані доходи та вироблені витрати, про джерела доходів, про податкову базу, податкові пільги, про обчислену суму податку та (або) про інші дані, що служать підставою для обчислення та сплати податку, як відомо, може бути подана:

на паперовому носії за встановленою формою;
в електронному вигляді за встановленим форматом (абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Платникам податків, у яких середньооблікова чисельність працівників за попередній календарний рік перевищила 100 осіб, слід подавати податкові декларації лише в електронному вигляді, якщо інший порядок подання інформації, віднесеної до державної таємниці, не передбачено законодавством України (абз. 2 п. 3 ст. 80 ПК). РФ). Все ж таки інші платники податків можуть скористатися будь-яким із наведених способів подання звітних документів.

Нагадаємо, що організації та індивідуальні підприємці мають право використовувати спрощену систему оподаткування, якщо середня чисельність працівників за податковий (звітний) період не перевищує 100 осіб (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Оскільки середньооблікова чисельність включається до складу середньої чисельності (докладніше - див. нижче), для таких платників податків застосування спеціального режиму оподаткування означає, що вони автоматично дотримуються обмеження за середньообліковою чисельністю працівників.

Тому логічно вважати, що в організацій та індивідуальних підприємців, які здійснюють лише види діяльності, які переведені на сплату ЕНВД, середньооблікова чисельність працівників за попередній календарний рік однозначно не перевищила 100 осіб.

Незважаючи навищенаведене, податківці не виключають "спрощенців" та "чистих" "винувачів" з осіб, зобов'язаних подати дані, що розглядаються.

Здавалося б, який сенс надавати дані відомості індивідуальним підприємцям, які у 2012 р. використали УСН на основі патенту? Адже вони, використовуючи патентну "спрощенку", мали дотримуватися обмежень щодо залучення до підприємницької діяльності найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру: середньооблікова чисельність таких не повинна перевищувати за податковий період п'ять осіб (п. 2.1 ст. 346.25). 1 НК РФ). До того ж обов'язок щодо подання до податкового органу декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, для них не була встановлена (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

З наведеного вище випливає, що відомості про середньооблікової чисельності працівників за попередній рік зобов'язані подавати до податкового органу всі організації та індивідуальні підприємці незалежно від того, який режим оподаткування вони застосовують і чи є у них наймані працівники.

Алгоритм розрахунку

Середньооблікова чисельність працівників протягом року відповідно до п. 3 Вказівок по заповненню цієї форми федерального статистичного спостереження визначається шляхом підсумовування середньооблікової чисельності працівників за місяці звітного року й розподілу отриманої суми на 12.

У спискову чисельність працівників включаються наймані працівники, які працювали за трудовим договором і виконували постійну, тимчасову чи сезонну роботу один день і більше, а також власники організацій, що отримували заробітну плату в даній організації.

У списковій чисельності працівників за кожен календарний день враховуються як ті, що фактично працюють, так івідсутні на роботі з якихось причин. Перелік працівників, які включаються до облікової кількості цілими одиницями, наведено у п. 11 Вказівок N ПМ. Зокрема, у цьому переліку вказано:

У п. 12 Вказівок N ПМ наводиться перелік осіб, які не включаються до спискової чисельності. Зокрема, серед таких зазначені особи:

прийняті на роботу за сумісництвом інших організацій;
які виконували роботу за договорами цивільно-правового характеру;
переведені на роботу до іншої організації, якщо за ними не зберігається заробітна плата, а також спрямовані на роботу за кордон;
спрямовані організаціями на навчання до освітніх установ з відривом від роботи, які одержують стипендію за рахунок коштів цих організацій;
з якими укладено учнівський договір на професійне навчання із виплатою у період учнівства стипендії.

Зазначимо, що працівник, який перебуває у списковій чисельності та:

оформлений при цьому додатково на півставки чи ставку;
оформлений як внутрішній сумісник;
з яким укладено договір цивільно-правового характеру, - враховується у обліковій чисельності працівників як одна людина (ціла одиниця).

Однак не всі працівники, які враховуються в обліковій чисельності, включаються до середньооблікової чисельності. До таких, зокрема, належать (п. 13.1 Вказівок N ПМ):

жінки, які перебували у відпустках у зв'язку з вагітністю та пологами; особи, які перебували у відпустках у зв'язку з усиновленням новонародженої дитини безпосередньо з пологового будинку, а також у додатковій відпустці для догляду за дитиною;
працівники, які навчаються в освітніх установах та перебували у додатковій відпустці беззбереження заробітної плати, а також вступники до освітніх установ, що перебували у відпустці без збереження заробітної плати для складання вступних іспитів відповідно до законодавства РФ.

Можлива і зворотна ситуація: осіб, які не перебувають у списковому складі, необхідно враховувати в середньообліковій чисельності як цілі одиниці по днях явок на роботу. Це поширюється на осіб, залучених до роботи за спеціальними договорами з державними організаціями на надання робочої сили (військовослужбовців та осіб, які відбувають покарання у вигляді позбавлення волі).