Вигідно врахувати мита

Донедавна Мінфін дозволяв лише один спосіб податкового обліку мита – у складі первісної вартості основного кошти (ст. 257 ПК). Хоча Податковий кодекс передбачає альтернативний варіант списання цих витрат – у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (ст. 264 ПК). Тепер справедливість відновлено.

Два способи краще, ніж один

У бухгалтерському обліку мита і збори завжди можна було врахувати лише одним способом – включивши в початкову вартість імпортного основного кошти. Про це чітко сказано у пункті 8 ПБО 6/01.

У податковому обліку жодних суперечок про порядок списання мит не було лише до 2005 року. Справа в тому, що на той час мито та збори входили до складу податків (стара редакція ст. 13 ПК). А «суми податків та зборів, нараховані в установленому законодавством порядку, за винятком перелічених у статті 270 Податкового кодексу», однозначно потрібно було включати до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (стара редакція п. 1 ст. 264 ПК).

Включити мита до первісної вартості ввезеного майна у податковому обліку було неможливо. Адже під первісною вартістю основного кошти тоді розуміли суму видатків на його придбання «за винятком сум податків, які підлягають вирахуванню або включають до складу видатків» (стара редакція п. 1 ст. 257 ПК).

Розберемося, у яких випадках буде вигідним кожен із способів.

У первісній вартості

Встановивши з метою оподаткування спосіб обліку ввізного мита у складі первісної вартості, фірмі вдасться синхронізувати бухгалтерський і податковий облік. Щоправда, для цього в обох обліках мають бути передбаченіоднакові методи амортизації имущества.

Мінус цього варіанта в тому, що сума мит та зборів буде переходити у витрати поступово – протягом строку корисного використання обладнання. Тому його зручно використовувати в тому випадку, якщо суми мит у вас невеликі і швидкість списання витрат ви віддаєте перевагу зручності їх обліку.

ТОВ "Ромашка" купило за кордоном виробниче обладнання за 5000 доларів. Ввізне мито - 517,86 доларів, митний збір - 500 руб. Курс долара по Центробанку на дату переходу права власності становив 28 руб./USD.

Термін корисного використання обладнання – п'ять років. Метод нарахування амортизації з метою бухгалтерського та податкового обліку – лінійний. Амортизаційну премію (п. 1.1 ст. 259 ПК) фірма не нараховує.

Початкова вартість обладнання буде 155 000 руб.

(5000 USD x 28 руб. / USD + 517,86 USD x 28 руб. / USD + 500 руб.).

Щорічні амортизаційні відрахування становитимуть 31 000 руб.

(155 000 руб./5 років).

Тобто щорічно включати до витрат у податковому обліку від усієї сплаченої суми мит та зборів фірма буде лише 3000 руб. ((517,86 USD x 28 руб. / USD + 500 руб.) / 5 років).

У складі інших витрат

Включно з митом при розрахунку податку на прибуток до складу інших витрат, фірма отримує можливість списати її одноразово. Але в цьому випадку у податковому та бухгалтерському обліку виникнуть розбіжності. Їх доведеться відображати у податкових регістрах. А фірмам, які мають застосовувати ПБУ 18, у сумі отриманої різниці необхідно сформувати відкладене податкове зобов'язання. Списувати його потрібно буде поступово – у міру нарахування амортизації у бухгалтерському обліку. Цей варіант може бути вигідним, якщо сумаввізного мита велика і фірма зацікавлена ​​в одноразовому зменшенні прибутку на податковому обліку.

ТОВ «Волошка» купило за кордоном виробниче обладнання за 5000 доларів. Ввізне мито - 517,86 доларів, митний збір - 500 руб. Курс долара по Центробанку на дату переходу права власності становив 28 руб./USD.

Термін корисного використання обладнання – п'ять років. Метод нарахування амортизації з метою бухгалтерського та податкового обліку – лінійний. Амортизаційну премію (п. 1.1 ст. 259 ПК) фірма не нараховує. Бухгалтер зробить такі записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 140 000 руб. (5000 USD x 28 руб./USD) - відображено витрати на придбання виробничого обладнання;

Дебет 08 Кредит 68 (76) субрахунок «Розрахунки з митних платежів»

- 15 000 руб. (517,86 USD x 28 руб./USD + 500 руб.) – нараховано ввізне мито та митний збір;

Дебет 68 (76) субрахунок «Розрахунки з митних платежів» Кредит 51

- 15 000 руб. – перераховано ввізне мито та митний збір;

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

- 27 810 руб. ((5000 USD + 517,86 USD) х 18% x 28 руб./USD) - нарахований ПДВ з обладнання, що імпортується;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 51

- 27 810 руб. – сплачено ПДВ з імпортованого обладнання;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

- 27 810 руб. – прийнято до відрахування ПДВ, сплаченого за обладнання, що імпортується;

Дебет 01 Кредит 08

- 155 000 руб. (140000 + 15000) – введено в експлуатацію виробниче обладнання.

У податковому обліку мита та збори включаємо до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією. Отже, первісна вартість обладнання у податковому облікустановитиме 140 000 руб. (5000 USD x 28 руб. / USD).

На різницю між вартістю виробничого обладнання у бухгалтерському та податковому обліку сформуємо відкладене податкове зобов'язання.

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77

- 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) - нараховано відстрочене податкове зобов'язання.

З місяця, наступного за введенням в експлуатацію, бухгалтер фірми почне нараховувати амортизацію лінійним методом та щомісяця частково списувати сформоване податкове зобов'язання.

Дебет 20 Кредит 02

- 2583,33 руб. (155 000 руб. / 5 років / 12 міс.) - Нарахована амортизація з виробничого обладнання;

Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

- 60 руб. (3600 руб. / 5 років / 12 міс.) - Частково списано відкладене податкове зобов'язання.

З повним текстом використаних документів можна ознайомитись у УПС КонсультантПлюс. Ганна ДАВИДОВА Джерело матеріалу -

---