Витрати на рекультивацію земель можуть ставитись до матеріальних витрат (Тимофєєва Л

матеріальних

Для деяких видів витрат, які організація має право включити до розрахунку оподатковуваної бази з податку на прибуток, гол. 25 ПК Україна пропонує два варіанти обліку залежно від тих чи інших умов. Такими є витрати на рекультивацію земель.

Рекультивація земель може проводитися як у рамках основної діяльності (тоді відповідні витрати відносяться до матеріальних на підставі пп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ), так і при освоєнні природних ресурсів (у цьому випадку виходячи зі ст. 261 НК України, витрати мають особливий порядок визнання з метою оподаткування прибутку). Важливо правильно вибрати статтю, за якою слід враховувати витрати на рекультивацію земель, оскільки від цього залежить спосіб їхнього відображення у податковому обліку: за ст. 254 ПК України – одноразово або за ст. 261 НК Україна – рівномірно протягом двох років. Розберемося, від чого цей вибір залежить.

Рекультивація земель – штучне відтворення родючості ґрунту та рослинного покриву, порушених у процесі виробництва, внаслідок гірських розробок, будівництва доріг та каналів, гребель тощо.

Відповідно до п. 3 ст. 37 Закону про охорону навколишнього середовища, а також ст. 13 ЗК України при здійсненні будівництва землекористувачі зобов'язані вживати заходів щодо рекультивації порушених земель.

Рекультивація земель проводиться відповідно до ГОСТ 17.5.3.04-83 та включає відновлення рельєфу (засипання ярів, кар'єрів та шахт, знищення відвалів гірських порід, вирівнювання відвалів гірничих виробок), відновлення ґрунтів та рослинності, лісовідновлення.

ГОСТ 17.5.3.04-83 "Охорона природи. Землі. Загальні вимоги до рекультивації земель", утв.Постановою Держстандарту СРСР від 30.03.1983 р. N 1521.

Витрати на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи згідно з пп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ, прирівнюються до матеріальних витрат з оподаткування, якщо інше встановлено ст. 261 НК РФ.

Відповідно до ст. 261 ПК України з метою оподаткування прибутку до витрат на освоєння природних ресурсів відносяться ті витрати на відшкодування комплексних збитків, які завдаються природним ресурсам землекористувачами в процесі будівництва та експлуатації об'єктів, які понесені в рамках геологічного вивчення надр, розвідки корисних копалин, проведення робіт підготовчого характеру.

Таким чином, витрати на рекультивацію земель, які проведеніна родовищах, введених у промислову експлуатацію, не відповідають вимогам, що пред'являються до витрат, зазначених у ст. 261 НК РФ. У цьому випадку відповідно до пп. 1 п. 7 ст. 254 ПК України витрати на рекультивацію та інші природоохоронні заходи (як вироблені в рамках виробничої діяльності, не пов'язаної з освоєнням природних ресурсів), прирівнюються з метою оподаткування до матеріальних витрат.