Визначення та зміна терміну корисного використання
Податковий кодекс пропонує зміну терміну корисного використання (СПІ) об'єкта основних засобів лише за реконструкції та модернізації. Чи можливе збільшення СПІ у будь-яких інших випадках?
Приналежність до групи
Амортизоване майно (майно з терміном корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю понад 10 000 руб.) розподіляється по десяти амортизаційним групам відповідно до термінів його корисного використання (ст. 258 ПК). Відповідно до статті 258 Податкового кодексу, строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів (об'єкт нематеріальних активів) служить для виконання цілей діяльності платника податків.
Якщо ж класифікацією не передбачено термін корисного використання для певного виду основного засобу (ОС не зазначено в жодній з амортизаційних груп), то СПІ встановлюється відповідно до технічних умов або рекомендацій організацій-виробників (п. 5 ст. 258 ПК). За відсутністю останніх організації для вирішення питання про встановлення СПІ слід звертатися із запитом до МЕРТ для отримання офіційної відповіді, щоб надалі для цілей оподаткування прибутку нараховувати за цим об'єктом амортизацію.
Модернізація та реконструкція
Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта ОЗ у разі його реконструкції, модернізації або технічного переозброєння (після дати введення в експлуатацію), якщо внаслідок «видозміни» такого об'єкта сталося збільшення строку його корисного використання. При цьому збільшення СПІ основних засобів може бути здійснено виключно в межах термінів, встановлених для тієї амортизаційної групи, до якої раніше було включено таку ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 ПК).
У бухгалтерському обліку внаслідок проведеної реконструкції чи модернізації організацією також переглядається СПІ щодо цього об'єкту. При цьому обов'язковою умовою перегляду є така зміна характеристик ОЗ, що призводить до поліпшення (підвищення) прийнятих нормативних показників (п. 20 ПБО 6-01).
Самовільничаємо?
А якщо об'єкт ОЗ перебував раніше у власності фізичної особи? Чи має право організація зменшити СПІ основного засобу на період його експлуатації таким екс-власником? Адже необхідно враховувати, що фізособа не має документального підтвердження СПІ та експлуатації обладнання в порядку, передбаченому главою 25 Кодексу. У той же час, згідно з пунктом 12 статті 259 Кодексу, організація, яка набуває об'єктів ОЗ, що вживає у використанні, має право визначати норму амортизації за ними з урахуванням СПІ, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. Чи достатньо для обґрунтування зменшення СПІ таким чином мати листа від продавця, де вказано час фактичного використання майна? Це питання досі є відкритим.