Власний капітал та його види

Можна виділити три основні підходи до формулювання сутнісного трактування капіталу:

Економічний підхід (фізична концепція капіталу)

Капітал - це вартість (сукупність ресурсів), авансована у виробництво з метою отримання прибутку. У разі капітал сприймається як сукупність ресурсів, є джерелом доходів суспільства. Капітал можна поділити на реальний та фінансовий, основний та оборотний капітал. Відповідно до цієї концепції величина капіталу обчислюється як результат бухгалтерського балансу за активом.

Бухгалтерський підхід (фінансова концепція капіталу)

Капітал трактується як інтерес власників суб'єкта в його активах, тобто термін «капітал» у цьому випадку виступає синонімом чистих активів, а його величина розраховується як різницю між сумою активів господарюючого суб'єкта та величиною його зобов'язань.

Обліково-аналітичний підхід є комбінацією двох попередніх підходів.

У цьому випадку капітал як сукупність ресурсів характеризується одночасно з двох сторін: а) напрямів його вкладення та б) джерел походження. Відповідно виділяють два взаємопов'язані різновиди капіталу: активний та пасивний.Активний капітал - це майно господарюючого суб'єкта, формально представлене в активі його бухгалтерського балансу у вигляді двох блоків - основного та оборотного капіталу.Пасивний капітал - це джерела фінансування, за рахунок яких сформовані активи суб'єкта, вони поділяються на власний та позиковий капітал.

Власний капітал організації (підприємства) характеризує загальну вартість коштів організації, що належать їй на праві власності та гарантують інтереси їїкредиторів.

Виходячи з природи та економічного змісту власного капіталу можна виділити такі його функції:

оперативна - пов'язана з підтриманням безперервності діяльності організації;
захисна (абсорбуюча) - спрямована на захист капіталу кредиторів та відшкодування збитків організації;
розподільна - пов'язана з участю у розподілі отриманого прибутку;
регулююча – визначає можливості та масштаби залучення позикових джерел фінансування, а також участі окремих суб'єктів в управлінні організацією.

У складі власного капіталу можуть бути виділені дві основні складові: інвестований та накопичений капітал.

Інвестований капітал - це капітал, вкладений власниками. Інвестований капітал представлений у балансі українських організацій у вигляді статутного капіталу та у вигляді емісійного доходу у складі додаткового капіталу.

Накопичений капітал - це капітал, створений понад те, що було спочатку авансовано власниками. Він знаходить своє відображення у вигляді статей, що формуються за рахунок чистого прибутку (резервний капітал, нерозподілений прибуток).

У складі власного капіталу виділяються:

Статутний капітал організації (підприємства) - це первісна сума коштів засновників (власників), необхідних для її функціонування та відображають право, закріплене у статуті товариства, на ведення підприємницької діяльності. Його величина визначає мінімальний розмір майна підприємства, що гарантує інтереси її кредиторів.

Законодавством України передбачено вимоги до мінімального розміру статутного капіталу:

Для ТОВ розмір статутного капіталу суспільства може бути щонайменше 10000 крб.

Для ЗАТрозмір статутного капіталу товариства має становити не менше 100 МРОТ.

Для ВАТ розмір статутного капіталу товариства має становити не менше ніж 1000 МРОТ.

Для державних унітарних підприємств (ГУП) розмір статутного фонду має становити щонайменше п'ять тисяч мінімальних розмірів оплати праці, встановлених федеральним законом на дату державної реєстрації державного підприємства.

Додатковий капітал формується за рахунок:

o приросту вартості необоротних активів, що виявляється за результатами їх переоцінки;

o емісійного доходу акціонерного товариства (сума різниці між продажною та номінальною вартістю акцій, вирученою у процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства).

Використання додаткового капіталу має місце у таких випадках: 1) збільшення статутного капіталу; 2) розподілу частини суми між засновниками організації; 3) погашення сум зниження вартості основних засобів за результатами переоцінки.

Резервний капітал.

Законодавством України передбачено обов'язкове створення резервних фондів в акціонерних товариствах.

Кошти резервного фонду товариства призначені для покриття збитків, погашення облігацій товариства, викупу власних акцій у разі відсутності інших коштів. Резервний фонд не може бути використаний з іншою метою.

Для підприємств інших організаційно-правових форм створення резервного фонду є обов'язковим.

Товариство з обмеженою відповідальністю може створювати резервний фонд у порядку та розмірах, передбачених статутом товариства. При цьому для ТОВ під час створення резервних фондів не встановлено його мінімально необхідних розмірів.

Нерозподілений прибуток.
Іншірезерви :

5.1. Резерв із сумнівних боргів створюється за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи та послуги на основі проведення інвентаризації дебіторської заборгованості організації з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації. При цьому сумнівним боргом визнається така дебіторська заборгованість, яка не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена заставою, порукою чи банківською гарантією. Періодичність інвентаризації дебіторської заборгованості та порядок створення резерву щодо сумнівних боргів мають бути затверджені в обліковій політиці.

Сума резерву за сумнівними боргами визначається у податковому обліку таким чином:

o за сумнівною заборгованістю з терміном виникнення понад 90 днів — у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої виходячи з інвентаризації заборгованості;

o за сумнівною заборгованістю із строком виникнення від 45 до 90 днів (включно) — у суму резерву включається 50% від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

o за сумнівною заборгованістю із строком виникнення до 45 днів — сума створюваного резерву не збільшується.

Суми відрахувань до резервів, що створюються, включаються до складу інших витрат і зменшують оподатковуваний прибуток. При цьому сума резерву, що створюється за сумнівними боргами, не може перевищувати 10% виручки звітного періоду.

Використовувати резерв сумнівних боргів можна лише у тому, щоб погасити заборгованість, через яку минув термін позовної давності, і навіть інші борги, нереальні для стягнення. Сума резерву, що не повністю використана у звітному періоді, може бути перенесена на наступні звітні періоди, але в наступних періодах резервмає бути скоригований щодо залишку резерву.

Якщо організація створює резерв сумнівних боргів, то бухгалтерському балансі дебіторську заборгованість слід показувати за мінусом суми утвореного резерву. У пасиві балансу сума утвореного резерву окремо не відображається.

5.2. Резерв під знецінення фінансових вкладень утворюється в обсязі різниці між обліковою та розрахунковою вартістю фінансових вкладень, що не котируються, за якими сталося стійке суттєве зниження їх вартості.

5.3. Резерви майбутніх витрат створюються з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва та звернення. Цілями створення резервів майбутніх витрат є: а) накопичення джерел фінансування великих витрат, що мають періодичний характер; б) рівномірне включення витрат у собівартість; в) вирівнювання проміжних фінансових результатів.

Організація може створювати такі види резервів майбутніх витрат:

o на майбутню оплату відпусток працівникам;

o виплату щорічної винагороди за вислугу років;

o виплату винагород за підсумками роботи протягом року;

o ремонт основних засобів;

o гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування та на інші цілі.

Організація вирішує самостійно, які інші резерви їй створювати, та закріплює це становище в обліковій політиці.

Як реальної величини власних коштів виступає вартість чистих активів підприємства - величина, що відображає вартість тієї частини його майна, яка залишиться після виконання всіх прийнятих на себе зобов'язань.

До складу активів, що приймаються до розрахунку (Ар), включаються:

необоротні активи, що відображаються в першому розділі бухгалтерського балансу(нематеріальні активи, кошти, незавершене будівництво, дохідні вкладення матеріальні цінності, довгострокові фінансові вкладення, інші внеоборотные активи);
оборотні активи, що відображаються у другому розділі бухгалтерського балансу (запаси, податок на додану вартість за придбаними цінностями, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, кошти, інші оборотні активи), за винятком вартості у сумі фактичних витрат на викуп власних акцій, викуплених акціонерним товариством в акціонерів для їх подальшого перепродажу або анулювання, та заборгованості учасників (засновників) щодо внесків до статутного капіталу.

До складу пасивів, що приймаються до розрахунку (Пр), включаються:

довгострокові зобов'язання за позиками та кредитами та інші довгострокові зобов'язання;
короткострокові зобов'язання щодо позик і кредитів;
заборгованість учасникам (засновникам) щодо виплати доходів;
Резерви майбутніх витрат;
інші короткострокові зобов'язання.

Оцінка вартості чистих активів проводиться акціонерним товариством щоквартально та наприкінці року на відповідні звітні дати.

Сума чистих активів повинна бути не меншою за розмір статутного капіталу. В іншому випадку статутний капітал необхідно зменшити до суми чистих активів. Одночасно має бути зареєстроване нове значення статутного капіталу. Якщо розмір статутного капіталу після його зменшення стане меншим за встановлений мінімум для певного типу комерційної організації, то така організація має бути ліквідована.