Внутрішній аудит ефективності діяльності комерційних медичних організацій, ВД «Практика»
Н.А. НАУМОВА
Інститут економіки та фінансів КФ(П)У, м. Казань
асистент кафедри економічного аналізу та аудиту
420012, м. Казань, вул. Бутлерова, 4, тел. 8-917-252-68-59, e-mail:[email protected]
У статті подано модель внутрішнього аудиту ефективності діяльності комерційних медичних організацій: об'єкти, цілі, завдання, процедури перевірки. У статті розроблено критерії ефективності діяльності медичних організацій з метою внутрішнього аудиту.
Ключові слова:внутрішній аудит у медичних організаціях, модель внутрішнього аудиту, критерії ефективності діяльності медичної організації.
Economics and Finance Institute of Kazan (Volga Region) Federal University
Internal audit of theeffectiveness of commercial medical organizations
Статті представлені як model international audit efficiency of commercial medical organizations: objects, goals, objectives, test procedures. У матеріалі є розроблений критерій для ефективності охорони здоров'я організацій для покупок міжнародних audit.
Key words: міжнародний audit в медичних організаціях, як model internal audit, criteria of the effectiveness of medical organization.
Найважливішими умовами сталого розвитку медичної комерційної організації у сучасних політичних та економічних реаліях України є своєчасна підготовка до надання нових послуг, перехід на більш високий рівень організації медичних бізнес-процесів та проведення послідовних заходів щодо підвищення ефективності діяльності. Генеральним завданням внутрішнього аудиту діяльності медичних організацій є оцінка систем внутрішнього контролю, управлінняризиками та корпоративного управління в цілому. Внутрішні аудитори оцінюють ефективність дій, які робить система управління медичною організацією. Аудит має на увазі оцінку успішності функціонування окремих підрозділів організації, виконання поставлених бізнес-цілей, використання ресурсів з позиції економічної ефективності, контроль даних про ефективність діяльності організації загалом. Отже, внутрішній аудит ефективності медичної організації дозволяє виявити резерви її подальшого розвитку, обгрунтувати оптимальні напрями діяльності, тобто. суттєво підвищити ефективність її діяльності.
Необхідно відзначити, що для практичної реалізації внутрішнього аудиту ефективності діяльності комерційної медичної організації велике значення мають проблема його регламентації та питання технології, включаючи порядок проведення внутрішнього аудиту ефективності діяльності медичних організацій, які недостатньо висвітлені у спеціальній літературі. У зв'язку з цим необхідно розробити комплексну технологію внутрішнього аудиту ефективності діяльності медичних організацій, а також розробити та затвердити внутрішньоорганізаційні правила (стандарти).
Методичні та технологічні особливості внутрішнього аудиту ефективності діяльності комерційних медичних організацій пов'язані з формулюванням цілей; виділення спеціальних об'єктів внутрішнього аудиту; визначенням критеріїв оцінки ефективності діяльності та способів отримання доказів внутрішнім аудитором.
Враховуючи специфіку діяльності комерційних медичних організацій, вважаємо за необхідне адаптувати існуючу методику аудиту ефективності, розроблену Рахунковою палатою РФ, для внутрішнього аудиту ефективності діяльностікомерційної галузі охорони здоров'я. Якщо технологічні аспекти (етапи перевірки, процедури, методи збирання доказів) можна запозичити, то інформаційна база, критерії ефективності діяльності мають бути доопрацьовані з урахуванням специфіки діяльності комерційних медичних організацій.
В якості мети при дослідженні питань технології та методики внутрішнього аудиту ефективності діяльності комерційних медичних організацій пропонується розробка моделі внутрішнього аудиту ефективності діяльності підприємств, включаючи мету, визначення предмета, об'єкта та інформаційної бази для внутрішнього аудиту, аудиторських процедур, критеріїв оцінки ефективності діяльності.
Для власників комерційних медичних підприємств важливим є підтвердження ефективності діяльності, оскільки такий підхід дозволяє знижувати ризик прийняття неефективних рішень. Усвідомлення інтересів користувачів звіту внутрішнього аудиту щодо ефективності діяльності комерційних медичних організацій дозволяє нам виділити як предмет аудиту такі області:
- медична послуга (процес, якість, доступність, ефективність);
- Управління комерційною медичною організацією (місія, цілі розвитку, система управління, кадрове та інформаційне забезпечення);
- Відповідність медичної діяльності її нормативно-правовому регулюванню;
- Використані ресурси та результати діяльності (основні фонди; оборотні кошти; трудові, інформаційні ресурси; результати діяльності).
Об'єктом внутрішнього аудиту діяльності комерційних медичних організацій є саме приватне медичне підприємство.
Виходячи з місії внутрішнього аудиту, його ролі в системі управління, відповідно до Міжнароднихпрофесійними стандартами внутрішнього аудиту (далі МПСВА) та особливостями діяльності комерційних медичних організацій нами було визначено, що внутрішній аудитор, проводячи аудит ефективності діяльності, повинен керуватися такими завданнями:
- Надання гарантій економічної ефективності діяльності медичної приватної організації;
- Надання гарантій ефективності діяльності комерційної медичної організації в управлінському аспекті;
- Надання гарантій медичної ефективності діяльності приватної організації у сфері охорони здоров'я;
— надання консультаційних послуг щодо вдосконалення та підвищення ефективності діяльності медичної організації.
Джерелами інформації для аудиту ефективності комерційних медичних організацій є такі, що згруповані нами, документи: первинна облікова медична, економічна, кадрова та інша документація.
Дослідження підходів до аудиту ефективності дозволило нам уточнити мету, завдання, предмет та об'єкт аудиту ефективності діяльності медичних приватних організацій з урахуванням специфіки галузі охорони здоров'я. Ці уточнення дозволяють підвищити якість технології внутрішнього аудиту ефективності діяльності та сприяють її подальшій розробці.
В основу внутрішнього аудиту ефективності діяльності комерційних медичних організацій закладено стандартні підходи до формування етапів його проведення, аналогічних у фінансовому аудиті:
1) планування аудиту та складання аудиторської програми;
2) виконання аудиторського завдання;
3) подання звіту про результати.
Після завершення етапу планування аудиту ефективності, на якому визначають цілі, терміни проведеннявнутрішнього аудиту, напряму, слідує реалізація етапу безпосереднього проведення внутрішнього аудиту ефективності. Ця стадія внутрішнього аудиту ефективності діяльності комерційних медичних організацій є найважливішою. На даному етапі перевірки збирають достатні та належні докази щодо виконання критеріїв ефективності діяльності, визначають можливості покращення показників ефективності діяльності та розробляють рекомендації щодо усунення недоліків у роботі комерційного медичного підприємства.
У спеціальній літературі описано різні підходи до оцінки ефективності. Звичним для приватного сектора вважається оцінка результативності, продуктивності та економічності одним показником – рентабельністю. На наш погляд, цей підхід недостатній для комерційних медичних підприємств, оскільки головною метою діяльності є надання медичних послуг людям, профілактика захворювань та продовження життя з отриманням за це заслуженого прибутку. У зв'язку з цим у цій сфері особливо важливо доповнити фінансові показники нефінансовими. Підтверджуючи ефективність діяльності комерційних медичних організацій, внутрішній аудитор ні повністю покладатися на критерії ефективності, вироблені менеджментом, оскільки можуть бути суб'єктивними: будуватися на показниках, заданих аналітиком. Показники можуть бути дійсними індикаторами ефективності, а можуть ввести в оману користувачів.
При проведенні внутрішнього аудиту ефективності діяльності комерційних медичних організацій поряд із детальними аудиторськими процедурами слід акцентувати увагу на застосуванні аналітичних процедур: визначаються критерії оцінки ефективності та здійснюється їх аналіз.
Для того щобвнутрішній аудитор зміг належно використовувати аналітичну процедуру підтвердження ефективності діяльності медичної організації як процедуру перевірки по суті, він повинен розробити її так, щоб вона дозволяла знизити ризик невиявлення суттєвих спотворень до прийнятно низького рівня. Стосовно діяльності комерційних медичних організацій суть системного підходу до підтвердження ефективності діяльності полягатиме у визначенні та оцінці різних показників, що відображають основні аспекти медичної, управлінської та фінансової діяльності організації. Внаслідок проведення аналітичних процедур внутрішній аудитор отримає аналітичні докази ефективності чи неефективності діяльності комерційної медичної організації. Логіка виконання аналітичних процедур представлена нами відповідно до типового підходу до комплексного аналізу ефективності господарської діяльності, але адаптованого стосовно діяльності комерційних медичних організацій.
Критерії, які традиційно розглядаються в комплексному економічному аналізі, ми пропонуємо уточнити, а також доповнити рядом значущих для комерційних медичних організацій індикаторів. З цією метою спочатку розглянемо фактори та шляхи підвищення інтенсифікації та ефективності діяльності, специфічні для медичних організацій. Розглянемо першу групу чинників.
Внутрішньому аудитору необхідно ознайомитися з науково-технічним прогресом у тій медичній галузі, в якій здійснює свою діяльність досліджувана організація та науково-технічним рівнем, що надаються нею медичними послугами. Науково-технічний рівень досліджуваної медичної організації та її відповідність сучасному розвитку медичної науки за профілем організації можна оцінитиекспертним способом. На закінчення цієї оцінки внутрішній аудитор разом із медичним персоналом має запропонувати вектор розвитку медичної організації.
Далі внутрішній аудитор розглядає можливості вдосконалення структури господарської системи медичної організації, яка включає виробничо-технологічну та організаційно-управлінську структуру. Логічно, на наш погляд, два фактори: «структура господарської системи та рівень організації», «господарський механізм та рівень організації управління» об'єднати в один – «структуру господарської системи медичної організації». Фактор «зовнішньоекономічні зв'язки та рівень їх розвитку» як фактор подальшого підвищення ефективності, конкурентоспроможності, інноваційного оновлення діяльності медичних організацій у запропонованій нами моделі зберігається.
Також важливим для медичних організацій є фактор «природні умови», що сприяє інтенсифікації та підвищенню ефективності. Ми вважаємо, що внутрішньому аудитору необхідно оцінити відповідність профілю комерційної медичної організації захворюваності у регіоні.
Основні висновки та рекомендації внутрішнього аудиту ефективності діяльності комерційних медичних організацій необхідно зафіксувати у робочих документах. Фрагмент робочого документа внутрішнього аудитора представлено таблиці 1.
Таблиця 1.
Фрагмент робочого документа внутрішнього аудитора щодо оцінки факторів підвищення інтенсифікації та ефективності діяльності комерційних медичних організацій (профіль: оториноларингологія)