Врахуємо аванси при УСН, Статті, Група компаній - Бухгалтерські технології
Обкладати єдиним податком отримані спрощенцем аванси чи ні, питання спірне. Розберемося з ним у цій статті.
З одного боку, прямо про це у главі 26.2 Податкового кодексу України не сказано. Тому деякі фахівці дотримуються тієї точки зору, що аванси не повинні включатися до доходів за спрощеної системи оподаткування. Отже платити з них єдиний податок не потрібно. Доводи вони наводять такі. У пункті 1 статті 346.15 Податкового кодексу України зазначено, що організації щодо об'єкта оподаткування враховують:
¦ доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, що визначаються відповідно до статті 249 Податкового кодексу РФ; ¦ позареалізаційні доходи, що визначаються за правилами статті 250 Податкового кодексу РФ.
Не можуть бути визнані аванси та позареалізаційними доходами. Справа в тому, що згідно зі статтею 41 Податкового кодексу Україна доходом визнається економічна вигода у грошовій чи натуральній формі, яку можна оцінити. При отриманні авансу про економічну вигоду годі й говорити. Адже в цьому випадку організація бере на себе зобов'язання перед фірмою, яка видала аванс. А якщо в рахунок цього авансу товар не буде поставлений (або не будуть виконані роботи, надані послуги), гроші треба буде повернути. Ось і виходить, що отриманий аванс прибутком не є. Отже, платити з нього дохід не потрібно.
Об'єктом оподаткування у спрощеній системі оподаткування (глава 26.2 Кодексу) є відповідно до статті 346.14 Податкового кодексу України доходи чи доходи, зменшені на величину витрат.
Відповідно до пункту 1 статті 346.17 Податкового кодексу України датою отримання доходів визнається деньнадходження коштів у банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом (касовий метод).
З метою застосування глави 25 Податкового кодексу Україна не враховуються як доход надходження, передбачені статтею 251 Податкового кодексу РФ, зокрема, у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг ) платниками податків, визначальними доходи та витрати за методом нарахування.
Стаття 251 Податкового кодексу України згадується у пункті 1 статті 346.15 Податкового кодексу України як перелік доходів, що не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у спрощеній системі оподаткування.
Що стосується посилання заявника на пункт 1 статті 39 Податкового кодексу РФ, в якому розкривається поняття «реалізація товарів, робіт, послуг», то цей аргумент не спростовує оспорюваного роз'яснення, оскільки відповідно до пункту 2 зазначеної статті момент фактичної реалізації товарів, робіт чи послуг визначається відповідно до частини другої Податкового кодексу України (у разі ? пунктом 1 статті 346.17 Податкового кодексу РФ).
Згідно зі статтею 346.15 Податкового кодексу Україна платники податків при визначенні податкової бази враховують доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 Податкового кодексу України та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до статті 250 Податкового кодексу РФ.
При застосуванні спрощеної системи оподаткування доходи визначаються за касовим методом. Так, згідно з пунктом 1 статті 346.17 Податкового кодексу України з метою цього главидатою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом.
Зазначене підтверджує обґрунтованість роз'яснення Міністерства України з податків та зборів, що отримана попередня оплата (аванси) у рахунок відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) у платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, є об'єктом оподаткування у звітному (податковому).
Як бачите, сперечатися з чиновниками у цьому випадку важко. Адже заручившись такою вагомою підтримкою, платникам податків навряд чи вдасться довести у суді протилежне. А отже, аванси потрібно включати у дохід.
Відповідно до пункту 1 статті 346.17 Податкового кодексу України у разі повернення платником податків сум, раніше отриманих у рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому здійснено повернення. Тобто повернутий платником податків аванс зменшує доходи звітного періоду, коли це сталося.