Взаємозв’язок обсягів реалізації, виручки від реалізації та прибутку організації

В основі даного взаємозв'язку лежить аналіз поведінки постійних та змінних витрат за зміни обсягів реалізації. У рамках аналізу робляться чотири припущення:

1) обсяг реалізації дорівнює обсягу виробництва, тобто вся продукція, яка була вироблена, реалізована у поточному періоді. Залишки готової продукції складі не змінилися;

2) у аналізований період вартість продукції є постійною;

3) сума постійних витрат за період не змінюється;

4) середні змінні витрати (з розрахунку на одиницю продукції) не змінюються.

За виконання цих умов залежність виручки, витрат і прибуток від зміни обсягів реалізації можна описати двома способами:

1) із використанням аналітичних розрахунків;

2) з використанням точки беззбитковості.

Спочатку розглянемо взаємозв'язок цих показників з урахуванням аналітичних розрахунків. Припустимо, підприємство запланувало наступного місяця провести та реалізувати 1 000 шт. вироби А за ціною 100 руб. / Шт. У цьому сума постійних витрат планується лише на рівні 200 000 крб./міс., а середні змінні витрати 150 крб./шт. За фактом підприємство реалізувало 1500 шт. вироби А. Завдання: зіставити на скільки відсотків змінилися:

- Обсяги реалізації в натуральних показниках;

- Сума витрат за місяць;

- виручка від реалізації;

- Прибуток від реалізації.

Вихідні дані та результати розрахунків наведені в табл. 19.

Таблиця 19 - Вихідні дані та результати розрахунків

Показник	План	факт	Зміна (темп приросту), %
1. Обсяг реалізації, шт/міс.	+50,0%
2. Виручка від, руб.	400 000	600 000	+50,0%
3. Сума витрат, всього руб.: - Змін. Витрати, - пост. витрати, - всього	150 000 200 000 350 000	225 000 200 000 425 000	+50,0% 0% +22%
4. Сума прибутку, руб./міс.	50 000	175 000	+250,0%

З розрахунків видно, що зі збільшенні обсягів реалізації виручка від збільшується такими ж темпами, а прибуток від – вищими темпами. Тобто обсяги реалізації збільшилися на 50,0%, прибуток від реалізації також збільшився на 50,0%, а прибуток від реалізації на цілих 250,0%. Це тому, що зі збільшенням обсягів реалізації частина витрат, саме сума постійних витрат, не змінюється, отже, частка постійних витрат у собівартості знижується, що зумовлює збільшення частки прибутку на ціні. Але й за зниження обсягів реалізації прибуток від зменшуватиметься вищими темпами, тому ризики господарську діяльність різко збільшуються.

Отже, загальний висновок звучить так: при зміні обсягів реалізації виручка від реалізації змінюється прямо пропорційно цій зміні, а сума прибутку змінюється вищими темпами.

Взаємозв'язок цих показників можна навести з прикладу точки беззбитковості. Точка беззбитковості - це такий обсяг виробництва (реалізації), при якому підприємство відшкодовує всі свої витрати, але ще не отримує прибутку, тобто РП = Сповн або ПРП=РП - Сповн.= 0.

Точку беззбитковості можна визначати двома методами:

а) графічним способом;

б) аналітичним способом.

Графічний методвизначення точки беззбитковості наведено на рис.10.

На графіку видно, що до досягнення точки беззбитковості підприємство отримує збиток, а після її досягнення кожна додатково продана одиниця товару приносить більший прибуток, ніж попередня одиниця.

Використанняаналітичного методупередбачає, що точка беззбитковості розраховується за формулами. При цьому можливі два варіанти:

1) точка беззбитковості визначається у натуральних показниках (ТБшт):

, (99)

де Ц - вартість продукції, руб. / Шт.; Ц-AVC- маржинальний дохід, руб. / Шт.;

2) точка беззбитковості може визначатися у вартісних показниках (ТБруб.), Тоді вона показує мінімальний товарообіг (мінімальний виторг від реалізації), при якому покриваються всі витрати:

, (100)

де ДПЗ – частка змінних витрат у виручці від; (1 - ДПЗ) – питомий маржинальний дохід

Аналіз точки беззбитковості дозволяє визначити запас міцності, що є основою аналізу стійкості підприємства над ринком.Запас міцностіхарактеризує, наскільки фактичні обсяги реалізації перевищують точку беззбитковості. Запас міцності (ЗП) може розраховуватися:

– у натуральних (або у вартісних) показниках:

– у відносних показниках:

, (103)

, (104)

Чим більшу величину фактичні обсяги перевищують точку беззбитковості, тим стійкіше становища підприємства над ринком. Природне, підприємства зацікавлені у підвищенні запасу міцності з допомогою зниження точки беззбитковості. Принципово точка беззбитковості може змінюватися під впливом:

Якщо ціна підвищується, то точка беззбитковості зменшується, а запас міцності збільшується. Якщо витрати підвищуються, то точка беззбитковостізбільшується, а запас міцності зменшується. Обсяги реалізації на точку беззбитковості впливу не надають, але впливають на запас міцності.

11.3. Рентабельність: поняття та види

Рентабельністьє показником ефективності та характеризує відносний результат діяльності підприємства (відносний порівняно з будь-якою базою). Оскільки є кілька видів прибутку (прибуток від, чистий прибуток та інших.), те й показники рентабельності можуть розраховуватися з різних видів прибутку. Залежно від цілей організації можуть розраховуватись кілька показників рентабельності:

1)рентабельність продукції()характеризує ефективність виробництва і показує яку прибуток приносить 1 крб. витрат, вкладених у виробництво цього виду продукції:

, (105)

де - прибуток відi-того виду продукції, руб.; - Повна собівартістьi-того виду продукції, руб.

Цей показник використовується при встановленні ціни продукції (Цi) витратним методом:

; (106)

2)рентабельність поточних витрат(Ртз) характеризує ефективність всіх витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, і показує скільки прибутку припадає на 1 рубль поточних витрат:

, (107)

де УР - управлінські витрати, руб.; КР - комерційні витрати, руб.;

3)рентабельність продаж(Рпродажів) характеризує ефективність реалізація продукції і на показує скільки прибутку припадає на 1 рубль реалізації (або можна сказати, що рентабельність продажів показує частку прибутку в виручці від реалізації):

; (108)

4)рентабельність майна (або рентабельність загального капіталу)(Рим або Ро.к.)характеризує ефективність використання всіх коштів підприємства, всіх видів майна та показує скільки прибутку припадає на 1 рубль майна:

,(109)

де Вср.г - середньорічна вартість майна за балансом (або середньорічний результат балансу), руб.;

6)рентабельність власного капіталу(Рс.к) характеризує ефективність використання власні кошти підприємства міста і показує скільки прибутку посідає 1 власні кошти:

,(110)

де СКср.г - середньорічна вартість власного капіталу, руб.

7)інші показники рентабельності.

Історично склалося так, що для українських підприємств основним показником ефективності діяльності є показник рентабельності продукції. Це з тим, що за умов планово-командної моделі – головне було виробляти рентабельну продукцію, але виробництво рентабельної продукції який завжди гарантує отримання чистий прибуток. Це з двома моментами:

1) з розподілом непрямих витрат, т. е. у межах використання нормативного методу калькулювання непрямі витрати списуються на готову продукцію, а відшкодовуються з допомогою реалізації. Тому цілком можлива ситуація, що за даними бухгалтерського обліку організація одержала прибуток, а за фактом, оскільки значна частина непрямих витрат залишилася невідшкодованою (залишилася в готовій продукції на складі), одержало збиток (приклад спотворення фінансового результату при використанні нормативного методу наведено у п. 1). 10.4);

2) з тим, що підприємство може займатися різними видами діяльності та отримувати доходи та мати витрати, не пов'язані з реалізацією продукції. Внаслідок цього можлива ситуація, що весь прибуток від реалізації виявиться меншим за іншівитрат, у результаті підприємство отримає негативний прибуток.

У практиці основними є показники рентабельності майна (чи рентабельності загального капіталу). Рентабельність майна характеризує ефективність діяльності підприємства у цілому з урахуванням і основних, і неосновних видів діяльності, з урахуванням усіх доходів та всіх витрат. Але показники рентабельності продажів та рентабельності загального капіталу пов'язані між собою. Припустимо, що підприємство має лише один вид діяльності. Тоді ПРП - Пвал.

Так як, то прибуток можна виразити як ПРП = Пвал. = РпродажівРП.

До складу майна входять необоротний та оборотний капітал, якщо врахувати, що основний дохід і прибуток приносить лише оборотний капітал, то введемо у формулу величину оборотних коштів і отримаємо. При цьому дріб фактично відповідає показнику коефіцієнт оборотності обігових коштів, а дріб показує частку обігових коштів у загальній вартості капіталу. Таким чином буде отримано формулу

, (111)

деКпро - коефіцієнт оборотності оборотних коштів;Кстор - коефіцієнт, що характеризує частку оборотних коштів у загальній вартості майна.

Отже, що більше рентабельність продажів і оборотність оборотних коштів, то більше вписувалося рентабельність загального капіталу, але між рентабельністю продажів і оборотністю оборотних засобів існує зворотна залежність. Аналіз впливу кожного чинника дозволяє сформулювати основні тези цінової політики організації:

– якщо підвищувати ціну (що призведе до збільшення рентабельності), то оборотність оборотних коштів уповільниться. Така ситуаціяможлива для товарів нееластичного попиту;

- З метою збільшення оборотності можна знижувати ціну, але це буде ефективно тільки на товари еластичного попиту.

---