З циклу одкровень податкового інспектора виїзна податкова перевірка на варті процвітання вашого
Виїзна податкова перевірка є основною загрозою для юридичних осіб та індивідуальних підприємців з боку податкових органів, оскільки за результатами її проведення, як правило, донараховуються податкові платежі в значному розмірі, здатному похитнути в один момент майновий та фінансовий добробут бізнесу і навіть навести до банкрутства.
Трохи свіжої статистики:
За даними зведеного звіту ФНП України за формою 2-НК «Про результати контрольної роботи податкових органів» за 2012р. було проведено всього 55413 результативних виїзних перевірок, за якими донараховано 311,5 млрд руб. Тобто. в середньому по 5,6 млн. рублів на одну виїзну перевірку. Це середні показники: тобто одному платнику податків донарахували 1 млн. рублів, а іншому 100 млн. рублів.
Для порівняння результативних камеральних перевірок за 2012р. було проведено 1,8 млн., а донараховано 57,8 млрд. рублів (всього по 31 руб. на одну перевірку).
У таких обставинах будь-якого підприємця особливо цікавить, наскільки велика ймовірність того, що його бізнес зазнає такого тяжкого випробування.
Щоб відповісти на потаємне питання, проходити поглиблене вивчення теорії ймовірності нам не доведеться. Насправді вибір претендентів на виїзну перевірку багато в чому залежить від того, як швидко конкретний бізнес набирає обертів і чи є у податкового органу підстави вважати, що з цього обороту не все, що належить, впало в бюджетну скарбничку. Так-так, чим більше заробляє бізнес, тим більший інтерес він представляє для податківців, адже їхнє завдання не лише донарахувати якнайбільше, а й стягнути донараховане.
А щостосується порушень, то вони знайдуться завжди, особливо, якщо перевіряється неповоротка структура, що розрослася, якій значно складніше контролювати численні аспекти своєї діяльності. Наприклад, перевіряти всіх своїх постачальників на благонадійність (ні-ні, та знайдеться серед них парочка «проблемних платників податків», за якими податківці, як мінімум, знайдуть можливість відмовити у відрахуваннях з ПДВ).
Тому, якраз середньому бізнесу, що розвивається, в першу чергу, і варто частіше оцінювати свою діяльність на предмет податкової безпеки.
Більше того, якщо за результатами виїзної перевірки вдалося донарахувати значну суму податкових платежів, при цьому платник податків, що перевіряється, не оспорював результатів перевірки і сумлінно все сплатив, то такого платника податків, швидше за все, візьмуть на замітку, щоб після закінчення двох-трьох років «відвідати» його знову. Власне, за рахунок таких нещасних платників податків ще зберігається міф про те, що виїзна податкова перевірка проводиться регулярно раз на три роки.
Що ж є процес планування виїзних перевірок у світлі вище сказаного.
ФНС Укаїни та регіональні податкові управління розробляють спеціальні рекомендації та вимоги до планування виїзних податкових перевірок, які доводяться до районних інспекцій у вигляді внутрішніх регламентів чи усних розпоряджень та відіграють вирішальну роль у напрямі діяльності інспекторів під час проведення перевірок.
Широко відома «Концепція планування виїзних податкових перевірок» (Наказ ФНП від 30 травня 2007 р. № ММ-3-06/333@) є, мабуть, єдиним офіційним загальнодоступним документом, який визначає діяльність податкових інспекцій у цьому напрямі, та містить 12 «критеріївсамостійної оцінки ризиків» для платників податків. Розглядати їх у рамках цієї статті ми не будемо, тому що вони широко відомі.
Зазначимо лише два критерії, що характеризують взаємини платника податків з його контрагентами:
- Побудова фінансово-господарську діяльність з урахуванням укладання договорів із контрагентами - перекупниками чи посередниками («ланцюжка контрагентів») без наявності розумних економічних чи інших причин (ділової мети).
- Ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком (сумнівні угоди з так званими «проблемними» контрагентами, фірмами-одноденками»)
Розплутування хитромудрих схем ухилення від оподаткування з використанням ланцюжків-контрагентів проводиться, найчастіше, вже в процесі проведення самої виїзної перевірки, при цьому інспекторам часом навіть зобов'язують обчислення хоча б одного «переведення в готівку».
Тому слід уважніше підходити до вибору своїх постачальників, а також заздалегідь підготувати документи, які свідчать про належну обачність, виявлену під час виборів контрагента.
Крім загальнодоступних критеріїв ризику,податківці використовують інші ознаки, що свідчать про недобросовісність платників податків, такі як:
З податку прибуток найбільш «ризиковим» для платника податків ознакою є «значне перевищення позареалізаційних витрат над виручкою», і навіть «зниження податкового навантаження у разі зростання виручки».
Щодо ПДВ - коли виручка платника податків, за даними бухгалтерської звітності, вища за податкову базу в декларації з ПДВ, і ця різниця перевищує «дебіторку». Сума авансів, отриманих у рахунок майбутніх поставок, менша за розмір кредиторської заборгованості, зазначеного в бухгалтерській звітності, або якщо частка відрахувань перевищує середній показник.
На підставі виникнення боргу кредитора перед організацією:
-Угоди, які мають явної економічної обгрунтованості;
- угоди, пов'язані з вексельною формою розрахунків;
- угоди з відчуження майна боржника, які є угодами купівлі-продажу, створені задля заміщення майна боржника менш ліквідним;
- угоди купівлі-продажу, що здійснюються з майном боржника, укладені на свідомо невигідних для боржника умовах, а також здійснені з майном, без якого неможлива основна діяльність боржника;
- угоди, пов'язані з виникненням зобов'язань боржника, які не забезпечені майном, а також тягнуть за собою придбання неліквідного майна;
- угоди щодо заміни одних зобов'язань іншими, укладені на свідомо невигідних умовах.
У межах цього наказу створено спеціальну федеральну електронну базу ЮЛ-КПО (або «Юридичні особи, контрольовані насамперед»).
Взагалі, безліч критеріїв засновані на розрахунках, співвідношеннях та порівняннях наявної у податкових органів щодо платників податків інформації з використанням ЕОМ (про використання податковими органами ЕОМ )
Вся інформація, що отримується безпосередньо під час проведення контрольних заходів, також підлягає електронній обробці.
Пропускаючи таким чином платників податків через фільтр критеріїв «ризику», податковий орган вибудовує їх у чергу на включення до плану виїзних перевірок.
Але не все так просто, тут, як це часто буває в будь-яких чергах, є своя «еліта», яку пропускають у пріоритетному порядку, «аутсайдери», що плетуться в кінці і ті, хто не пройшли «дрескод» (фірми-«одноденки» в насамперед) і були виключені.
Так, внутрішнім Регламентом планування та підготовки ВНП встановлено, що обов'язковому включенню до проекту плану виїзних податкових перевірок підлягають такі платники податків у такому порядку:
Дані положення недвозначно вказують, що податкові органи цікавлять насамперед багаті платники податків, здатні винести значний податковий тягар за підсумками виїзної перевірки, як то кажуть «За ватагу жебраків одного багатія не виміняєш».
Щодо решти платників податків податківці діють за принципом отримання найбільшого карбованцевого ефекту від проведення виїзної перевірки, співвідносячи розмір передбачуваної суми додонарахування з платоспроможністю платника податків. При цьому часто забувають оцінювати можливі складності доведення передбачуваного порушення та не враховують фактори, які можуть перешкоджати проведенню перевірки, у зв'язку з чим між відділами планування та відділами виїзних перевірок зберігаються досить напружені відносини.
. на цьому ми перервемося, щоб сильно вас не втомлювати та зберегти інтригу. Продовження чекайте у найближчій розсилці.