Загальна оцінка стану кредитного портфеля банку
Кредитний портфель являє собою сукупність залишків за рахунками з обліку кредитної заборгованості на певну дату, що групуються за різними ознаками, у тому числі і за видами кредиту, складом кредитоодержувачів. Оцінка кредитного портфеля здійснюється як за кількісними, і за якісними ознаками.
Кількісна оцінка кредитного портфеля банку повинна дати уявлення про склад, структуру та динаміку окремих видів кредиту за різними кредитоодержувачами з урахуванням дотримання термінів кредитування. Якісна оцінка кредитного портфеля банку передбачає його оцінку як результативного показника діяльності банку, що дозволяє визначити дотримання принципів кредитування, ступінь ризику кредитних операцій, перспектив ліквідності цього банку.
Аудит загального стану кредитного портфеля може відбуватися за такими напрямами:
§ оцінка на відповідність вимогам законодавства Республіки Білорусь та положенням Національного банку Республіки Білорусь локальні нормативні документи банку, що регламентують кредитний процес;
§ визначення достатності використовуваних банком розробок та показників з оцінки якості кредитного портфеля для проведеного аналізу;
§ оцінка обґрунтованості прийнятої банком кредитної політики та ступінь її реалізації виходячи з фактичного стану кредитного портфеля;
§ підтвердження заборгованості за рахунками кредитного портфеля;
§ визначення достовірності та правильності звітності по кредитному портфелю виходячи з даних бухгалтерського обліку банку;
§ визначення найбільш ризикових та сумнівних кредитів, що підлягають суцільній перевірці за матеріалами кредитних досьє та бухгалтерського обліку;
§ визначення відповідно до правилсуттєвості та аудиторського ризику, побудова аудиторської вибірки кредитних досьє та операцій для детального вивчення.
Перелік документів, що регламентують кредитний процес, може суттєво відрізнятися за банками, проте серед них мають бути документи, що визначають права та обов'язки, межі повноважень кредитного комітету, Правління (Ради) банку. До обов'язкових документів відносяться розроблені та затверджені локальні положення щодо видачі короткострокового кредиту в поточні активи, у тому числі по овердрафту, рахунку-контокорренту, довгостроковому кредитуванню, споживчому кредиту. Усі перелічені та інші локальні нормативні акти повинні піддаватися перевірці на відповідність законодавству Республіки Білорусь у, вимогам Національного банку, і навіть на своєчасність внесення у яких змін і уточнень з появою нових і доповнень до раніше існуючим.
Так, затверджені локальні акти мають передбачати:
-обов'язкові умови та порядок надання (розміщення) коштів та їх повернення;
-процедуру прийняття рішення про надання (розміщення) коштів;
-Порядок визначення правоздатності та платоспроможності (кредитоспроможності) кредитоодержувача;
-Види та способи кредитування, при яких не здійснюється контроль за цільовим використанням кредитів;
-Порядок контролю за цільовим використанням наданих кредитів.
-Порядок визначення вартості майна, що приймається в заставу як забезпечення виконання зобов'язання.
Кожен банк має власне Положення про склад відділів та їх функціональне призначення, взаємозв'язок і відповідальність у розподілі обов'язків при реалізації кредитного процесу. Подібне становище залежитьвід системи управління, що у даному банку. У процесі аудиту піддається аналізу ступінь відповідності прийнятої моделі управління задачі повного дотримання всіх нормативних процедур кредитного процесу, визначається рівень самостійності та відповідальності за прийняті рішення та операції.
Аудит кредитного портфеля передбачає перевірку всіх внутрішніх документів не тільки на відповідність нормативним вимогам, а й на достатність цих документів для здійснення кредитних операцій, які здійснювалися банком протягом року та відповідно до їх статуту та отриманих ліцензій.
Склад кредитного портфеля — основний орієнтир кредитної політики, що розробляється банком. Кредитна політика передбачає встановлення основних напрямів кредитної діяльності, конкретних показників, які б дозволили поліпшити стан кредитного портфеля та фінансовий стан банку. І тому в кожного банку стан власного кредитного портфеля має перебувати під постійним наглядом. Для його характеристики використовуються як загальноприйняті класифікації кредитів відповідно до їх кількісної та якісної оцінки, так і розроблені на їх основі показники та коефіцієнти. Загальноприйнята класифікація кредитів за їхніми видами, кредитоодержувачами, валютою кредиту в динаміці за певний період дозволяє судити про зміни, що відбуваються. В результаті аналізу кредитного портфеля важливо визначити тенденції чинної практики кредитування: динаміку частки кредитів, що надаються у порядку одноразової видачі або кредитної лінії, у тому числі поновлюваної, частки кредитоотримувачів з поточними рахунками в інших банках, ступінь поширення овердрафту та рахунки — контокоренту, мікрокредитування , одночасного кредитування одного клієнтаза багатьма рахунками та ін. Оцінка кредитних вкладень за різними параметрами дозволяє здійснити надалі аудит кредитних операцій з урахуванням правил побудови аудиторської вибірки та дотримання рівня суттєвості.
Аналіз кредитних вкладень залежно від якості передбачає облік різних чинників ризику. Такими критеріями ризику є: дотримання термінів кредитування, якість забезпечення виконання зобов'язань щодо повернення кредитів.
Залежно від дотримання початкового терміну кредитування кредити класифікуються на термінові, пролонговані, прострочені і сумнівні. До сумнівної заборгованості повинні належати кредити, прострочені понад 90 днів, а також прострочені до 90 днів, якщо вони недостатньо забезпечені та незабезпечені, але вони відображаються на рахунках з обліку простроченої заборгованості.
У процесі аудиту піддається контролю як технічна сторона з'єднання певних банком груп кредитів у єдиний портфель, а й його достовірність при обов'язковому підтвердженні залишків по балансовим і позабалансовим рахунках. При цьому перевіряється своєчасність віднесення заборгованості на рахунки простроченої заборгованості, правильність її класифікації щодо якості виконання зобов'язань відповідно до кредитного договору.
Оцінка своєчасності віднесення з цього приводу простроченої заборгованості складає основі перевірки конкретних кредитних договорів і бухгалтерських документів при аудиті кредитних операцій дотримання умов повернення.
Перевірка якості забезпечення також відбувається при аудиті кредитних операцій на дотримання умов забезпеченості та передбачає попередню вибірку кредитних досьє для оцінки кредитного процесу та достовірності кредитного портфеля.
Якіснийсклад кредитного портфеля підтверджується аудитором при оцінці розрахункудостатності капіталу,який включає розбивку кредитів, виданих юридичним та фізичним особам під різні види забезпечення, у тому числі під заставу державних цінних паперів, цінних паперів місцевих органів управління, під заставу валюти та депозитів, під заставу майна тощо. Класифікація кредитного портфеля з урахуванням присвоєння кожному виду забезпечення певної ваги ризику дозволяє судити про рівень ризику всього кредитного портфеля, про частку недостатньо забезпеченої та незабезпеченої заборгованості. Перевірка здійснюється з урахуванням даних по позабалансових рахунках, на яких відображаються різні способи виконання зобов'язань щодо повернення кредиту та матеріалів кредитних досьє.
Коефіцієнти ліквідності, що розраховуються банком, — миттєвої, поточної та короткострокової включають кредитні вкладення з урахуванням терміну кредитування. При розрахунку враховується не спочатку визначений термін кредиту, що видається, а фактично що залишився до погашення. У ході аудиту оцінюється достовірність їх включення з використанням матеріалів позасистемного обліку руху заборгованості за різними рахунками, що відображають кредитні операції, дані за їх лицьовими рахунками. Особливу складність викликає перевірка правильності відображення заборгованості по відкритих кредитних лініях, у тому числі поновлюваних, де визначається проміжний термін погашення кредиту, який має бути правильно відображений при розрахунку коефіцієнтів ліквідності.
У процесі аудиту кредитного портфеля перевіряється достовірність відомостей про великі кредити, видані банком. Аудитор повинен оцінити правильність обліку всієї заборгованості банку за кредитами клієнта, включаючи кредити, видані взаємозалежним клієнтам, тобто. клієнтам, пов'язаним між собоюекономічно та юридично. Якщо сума заборгованості та зобов'язань за одним клієнтом перевищує 10% власного капіталу банку, то такий кредит має розглядатися як великий, і водночас він не повинен бути більшим за 20% власного капіталу банку у перші 2 роки діяльності банку та 25% — у наступні . Сумарна заборгованість за всіма великими кредитами для банку не повинна перевищувати 6-кратний розмір його власного капіталу.
Банк зобов'язаний контролювати дотримання максимального розміру ризику на одного клієнта в міру здійснення операцій, рішення щодо них повинно прийматися уповноваженим органом управління банку, що також перевіряється в процесі аудиту, а також дотримання граничного розміру великого кредиту, повнота обліку всіх великих кредитів, у тому числі взаємопов'язаних клієнтів. Основою перевірки є дані бухгалтерського обліку про залишки заборгованості за всіма рахунками кредитної заборгованості з урахуванням розрахунку кредитного еквівалента позабалансових зобов'язань на користь одного клієнта, інформація про склад засновників за статутними документами позичальників, які перебувають у юридичній справі з відкриття рахунку. З урахуванням всіх підтверджень за великими кредитами підтверджується сукупний обсяг великих кредитів, зіставляється з 6-кратним обсягом власні кошти банку.
Оцінюючи дотримання максимального розміру ризику однією клієнта розраховується і ризик по взаємопов'язаних клієнтам та інсайдерам як фізичним особам, і юридичним. У цьому необхідно враховувати правило аудиторську діяльність «Облік операцій із пов'язаними сторонами», що визначає поняття пов'язаних сторін.
Найбільш поширений показник оцінки кредитного портфеля — коефіцієнт якості кредитних вкладень чи коефіцієнт проблемних кредитів, що визначається яквідношення суми прострочених та пролонгованих кредитів до всіх кредитів. За значення коефіцієнта проблемних кредитів вище 5% можна стверджувати про наявність у банку проблем зі своєчасним погашенням заборгованості, при цьому необхідно розглядати тенденцію даного показника протягом року. Аналіз стану та динаміки проблемної заборгованості в кредитному портфелі дозволяє визначити якість кредитної роботи банку та ступінь реалізації кредитної політики, найбільш ризикові для даного банку види та об'єкти кредитування, типи позичальників.
Загальна оцінка кредитного портфеля та проблемної заборгованості уточнюють основні напрямки у подальшій аудиторській перевірці та дозволяють побудувати аудиторську вибірку під час перевірки кредитних операцій.
Аудитор повинен визначити, які види кредитів, типи кредитоотримувачів, конкретні угоди мають стати об'єктом суцільної чи вибіркової аудиторської перевірки. Як правило, піддаються перевірці у суцільному порядку пролонгована, прострочена та сумнівна заборгованість, у тому числі й винесена у звітному періоді за баланс через неможливість стягнення, а також кредити, надані засновникам та акціонерам банку.
Для оцінки кредитних угод термінового характеру можливий вибірковий метод за такими ознаками: великий кредит, наявність кількох рахунків з обліку кредитної заборгованості в одного позичальника, зокрема кредитів у валюті або простроченої заборгованості, наявність недостатнього забезпечення чи незабезпеченої заборгованості. Для отримання необхідних доказів про дотримання процедур кредитування доцільно здійснити вибірку по термінової заборгованості для кожного типу позичальника, кожного виду кредитування за випадковим методом.
В окремих випадках рекомендується проводитисуб'єктивний відбір кредитоотримувачів, які вимагають, на думку аудитора, більш ретельного аналізу з його боку, наприклад, при перегляді процентної ставки, встановленої спочатку у кредитному договорі у бік її зменшення, або при наданні значних сум кредиту нещодавно створеним чи дрібним кредитоотримувачам.
Необхідно мати на увазі, що при аудиті багатофілійного банку подібний підхід для суцільної або вибіркової перевірки може торкатися лише головного банку або кількох філій залежно від можливостей аудиторської групи та інтересів замовника аудиту.
Достовірну та повну оцінку постановки та ефективності організації кредитної роботи можна отримати при аудиті етапів та процедур кредитного процесу.