Засновник та здавання у безоплатне користування приміщення
Питання-відповідь на тему
Можна уточнити відповідь на запитання від 12.02.14 № 317124 Якщо фізособа є єдиним засновником організації та за договором безоплатного користування здає цій організації приміщення та обладнання, організація перебуває на сплаті УСН доходи, то податкова інспекція має право нарахувати податок з цієї угоди чи ні?
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух» версії для комерційних організацій.
Рекомендація: Як оформити та відобразити в бухобліку та при оподаткуванні отримання майна у безоплатне користування
За договором безоплатного користування (позички) організація може безкоштовно використовувати майно, що належить іншій особі (організації, громадянину, публічно-правовій освіті) (п. 7 ст. 1 ст. 7 ст.689 ЦКРФ).
Увага: організація не має права безоплатно використовувати майно, отримане від комерційної організації, засновником (учасником, акціонером) якої вона є, або управлінням, контролем якої вона займається (п.2 ст.690 ЦК(6>РФ ).
Договір безоплатного користування (позички) між такими взаємозалежними особами тягне за собою недійсність правочину через його нікчемність (п.1 ст.689,ст.168ЦК України). Визнати таку угоду недійсною через суд може будь-яка зацікавлена сторона: позикодавець, позикоодержувач, учасник або акціонер організацій тощо (ст.166 ЦКРФ,постанова ФАС Далекосхідного округу від 18травня 2004м.№(6>Ф03-А51/04-1/1009 ).
Передача майна задоговором позичкивідбувається двічі:
- перший – коли позикоодержувач отримує майно у користування відпозичальника;
- другий – при поверненні майна позичальнику, тобто після припинення дії договору позички.
Документальне оформлення
УСН
Безкоштовне користування чужим майном є безоплатно отриманим майновим правом, яке з метою розрахунку єдиного податку при спрощенні визнається доходом одержувача позички.
Ситуація: чи потрібно при спрощенні включати до доходів вартість майнового права, отриманого від засновника з часткою участі понад 50 відсотків
До податкової бази цей дохід включіть, виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням правил статті 105.3 Податкового кодексу України (без ПДВ). Цю інформацію підтвердьте документально або незалежною оцінкою. Такий порядок випливає із пункту 1 статті 346.15 та пункту 8 статті 250 Податкового кодексу.
Датою отримання доходу у вигляді безоплатно отриманого права користування майном вважайте дату передачі майна у безоплатне користування (наприклад, дата складання акта приймання-передачі). Це випливає із пункту 1 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.
Витрат у вигляді вартості майна, отриманого у безоплатне користування, позичальник не несе. Це тим, що право власності на майно до ссудополучателю не переходить (п. 1 ст. 689 ДК РФ).
При цьому обов'язковою умовою для визнання витрат є їхня оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Повернення майна, одержаного за договором безоплатного користування, не впливає на оподаткування. Оскільки при цьому немає переходу права власності, організація не отримує доходів і несе витрат.
Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні майна, отриманого у безоплатне користування. Організаціязастосовує спрощенку та веде бухоблік у повному обсязі
ЗАТ «Альфа», що застосовує спрощенку, отримало у безоплатне користування від свого засновника вантажний автомобіль вартістю 1 000 000 руб. За даними незалежного оцінювача, оренда аналогічного автомобіля коштує 40 000 руб. на місяць (без урахування ПДВ).
Бухгалтер «Альфи» для обліку безоплатно одержаного майна використовує рахунок 001 «Орендовані кошти». Отримання приміщення у безоплатне користування бухгалтер відобразив так:
Дебет 001 - 1000000 руб. - Прийнятий до обліку автомобіль за договором безоплатного користування (на підставі акта прийому-передачі).
У книзі обліку доходів та витрат «Альфа» щомісяця відображає дохід від безоплатного користування майном у розмірі 40 000 руб., що збільшує податкову базу за єдиним податком.
дійсний державний радник України 3-го класу
* Так виділено частину матеріалу, яка допоможе Вам ухвалити правильне рішення.