Застосування касової техніки на виставках та експозиціях товарів та послуг
ОРГАНІЗАЦІЯ УЧАСТЬ У ВИСТАВЦІ: ОСОБЛИВОСТІ оподаткування
Просування продукції, збільшення кількості клієнтів багатьох торгових та виробничих компаній сприяють виставки та експозиції, в яких вони регулярно беруть участь. Пропонуємо розглянути деякі принципи вибору режиму оподаткування, а також ті моменти, на які слід звернути увагу з точки зору податкового обліку.
Витрати на проведення виставки
Дуже часто компанії витрачають багато коштів на проведення таких виставок. Це та внесок за участь у заході, плата організаторам виставки, за надання ними різних технічних засобів, плата за оренду виставкової площі, оплата комунальних послуг (електроенергії) та охорони. Список таких платежів можна продовжувати до безкінечності. Оскільки організатори надають учасникам виставок різні послуги, то й оплата цих послуг відбувається за рахунок учасників.
Крім того, кошти йдуть ще й на стенд для показу експонатів, який учасникам виставки потрібно виготовити чи орендувати. Сплатити потрібно не лише його доставку та монтаж, а й демонтаж після завершення виставки. Для багатьох компаній актуальним питанням є можливість урахування цих витрат у розрахунку прибуток.
Продаж виставкових експонатів
Під час продажу виставкових експонатів компанія з отриманого доходу сплачує ПДВ та податок на прибуток. Аналогічне правило поширюється і учасників виставки, які продають куплені товари, якщо у місці проведення виставки не запровадили ЕНВД.
Доход, одержуваний з продажу виставкових примірників, оподатковується прибуток. Якщо організація використовує касовийметод, то при розрахунку податку на прибуток, дохід зараховується до дати отримання коштів (п. ст. 273 ПК України). При використанні компанією методу нарахування, у розрахунку податку на прибуток, дохід зараховується до дати реалізації (згідно з п.3 ст. 271 ПК України).
Якщо товари, які компанія продає на виставці, були куплені нею раніше, то вона може зменшити оподатковуваний дохід на вартість цього товару (ст. 268 ПК України). У разі продажу товарів власного виробництва вартість витрат на виготовлення враховується у витратах (ст. 254 ПК України). Крім податку на прибуток, при продажі експонатів виставки нараховується також ПДВ (згідно з підпунктом 1 п.1 ст. 146 ПК України).
Наприклад: у виставці – продажу брала участь оптова компанія ТОВ «Взуття для всіх». За час проведення на виставці, компанією було реалізовано 100 пар взуття вартістю 59 000 рублів. (ПДВ - 9000 руб.) Купівля вартість взуття 40 000 руб. При цьому у передбачуваному місті проведення виставки ЕНВД введено не було.
У бухгалтерському обліку записано таке:
Д-т 62, К-т 90-1 - 59 000 руб. - Виручка від реалізації товарів;
Д-т 50, К-т 62 - 59 000 руб. - Відбито виручки, що надійшла до каси підприємства;
Д-т 90-2, К-т 41 – 40 000 руб. - Списана, покупна вартість товару;
Д-т 90-3, К-т 68 – 9000 руб. – ПДВ, відображений із вартості реалізованих товарів.
Найчастіше на експонати, що продаються на виставках-продажах, організаціями робиться велика знижка. Важливо врахувати таке: право перевірити правильність застосування цін за угодами податкова отримує, якщо за нетривалий тимчасовий період відбувається відхилення цін більш ніж на 20% як у бік підвищення, так і у бік зниження рівня ціни, використовуваної данимиплатником податків за ідентичними товарами (п.3 ст. 40 ПК України).
Якщо у регіоні виставки введено ЕНВД.
Чи є необхідність вставати на податковий облік як платник ЕНВД, якщо у регіоні проведення виставки запроваджено цей режим? Ось ще одне насущне питання, яке виникає у компаній у ході виставок – продажу.
Важливо! Якщо компанія сплачує ЕНВД у зв'язку з реалізацією товарів на виставці, а основному вигляді діяльності податок нею розраховується за загальною системою оподаткування, необхідно ввести роздільний облік майна, господарських операцій та зобов'язань.
Чи потрібно використовувати касовий апарат?
Однак це правило має деякі винятки. Компанії можуть не використовувати ККТ у готівкових розрахунках з покупцями при запровадженні видів діяльності, перерахованих у пункті 3 ст.2 закону № 54-ф3. Торгівля на виставках також відноситься до таких видів діяльності. Виняток становлять лише магазини, кіоски, павільйони, автолотки, автомагазини, фургони, приміщення контейнерного типу та інші торгові місця, що забезпечують показ товарів та їх збереження, що знаходяться на території виставкових комплексів. Таким чином компанія може не застосовувати ККТ, якщо товари продаються нею на майданчиках, які не підпадають під даний перелік.
З метою використання ККТ аналогічним торговим місцем слід визнати таке, у якому показ і збереження товару забезпечується з його конструктивних особливостей. Тобто саме місце захищене від несприятливих кліматичних умов (екстремальних температур, опадів і т.д.) і товари ніч прибирати з вітрин не потрібно, що дає можливість використовувати ККТ. Адже компаніям при організації виставки надаються в оренду майданчики для експозицій та комплекс необхіднихпослуг, таких як: охорона, сервіс, зв'язок та ін.
У той же час, у цьому ж листі, увага звернена на те, що торгівля товарами зі столу (робочого місця), що знаходиться біля стенду, не розцінюється як торгівля з лотка, за якої застосування ККТ необов'язкове. Розташований у виставковому залі стіл не може бути засобом для розносної або розвізної торгівлі. У зв'язку з цим стіл, який служить для епізодичного продажу товарів та виставковий стенд необхідно приймати за єдине обладнане торгове місце. Отже, під час продажу товарів використання ККТ є обов'язковим.
Проте, у разі запровадження у місці проведення виставки ЕНВД, його платників звільнено від використання ККТ. Справа в тому, що згідно з пунктом 2.1 ст.2 Закону 54-Ф3 компанії та індивідуальні підприємці, які є платниками ЕНВД, не зобов'язані використовувати Касовий апарат при здійсненні фінансових розрахунків. Однак покупець має право вимагати документ, який би підтверджував прийом коштів за куплений ним товар. Таким документом може бути квитанція, товарний чек тощо. Видається він у момент оплати.
У ньому мають бути такі відомості:
- Найменування документа про оплату;
- Дата видачі та порядковий номер документа про оплату;
- Назва організації (для індивідуального підприємця - П.І.Б.);
- Кількість оплачуваних товарів та їх найменування;
- ІПН організації або підприємця;
- Посада, П.І.Б. та особистий підпис особи, яка видає документ про оплату;
- Сума оплати, що здійснюється у готівкових коштах (у рублях).