Змінюємо метод під бій курантів
Напередодні Нового року можна змінити спосіб розрахунку прибуток. Щоправда, за такого переходу уникнути його переплати досить складно.
І. Вершиніна, аудитор
Глава 25 Податкового кодексу надає фірмам певну свободу вибору. Вона зводиться до того, що комерсанти мають право самостійно вибирати, як вважати податок на прибуток: касовим методом або методом нарахування. Якщо з якихось причин застосовуваний раніше спосіб розрахунку податкової бази стає невигідним, ви можете його переглянути. Своє рішення не забудьте закріпити у податковій обліковій політиці. Про те, які фактори врахувати за такого переходу, на що звернути увагу і як уникнути подвійного оподаткування, і йтиметься.
З касового методу на метод нарахування
Перевага касового методу очевидна: виручка від відображається в обліку тільки після того, як будуть отримані гроші за відвантажений товар. Але не варто забувати і про цілу низку його недоліків. По-перше, віднести на витрати неоплачені товари фірма зможе. По-друге, отримані аванси контролери вимагають включати до складу доходів. І, нарешті, по-третє, відомості податкового обліку за касового методу часто не збігаються з даними бухобліку. В результаті утворюються відкладені податкові активи та зобов'язання (ПБО 18/02). Усе це зрештою може зіграти вирішальну роль виборі методу розрахунку податку наступний рік на користь способу нарахування.
Але окрім добровільного перехід може бути й вимушеним. Справа в тому, що застосовувати касовий метод має право лише ті компанії, у яких у кожному з чотирьох останніх кварталів виручка від реалізації не перевищила в середньому 1 млн рублів. Як тільки цей ліміт буде порушено, фірма має перейти на метод нарахування. Причому перерахувати податок на прибуток занових правил доведеться заднім числом з початку року (п. 4 ст. 273 НК РФ).
При зміні податкової облікової політики у підприємства виникає проблема: як врахувати виручку за товарами, відвантаженими покупцю до переходу на метод нарахування, а після оплачених. За касовим методом врахувати її у доходах не можна, оскільки оплата за товар не надійшла. А методом нарахування виручка визнається у тому періоді, коли продукція була відвантажена фактично. У цьому неважливо, сплачена вона чи ні (п. 1 ст. 271 НК РФ). Складається враження, що прибуток від реалізації товарів, відвантажених при касовому методі, а оплачених вже за методу нарахування з розрахунку прибуток взагалі не враховується. Але це не так. Виручку за такими операціями необхідно відобразити у складі позареалізаційних доходів, коли надійде оплата (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Друга проблема пов'язана з товарами, які ви отримали, використовуючи касовий метод, а оплатили, перейшовши на метод нарахування. Вартість таких покупок включайте до складу позареалізаційних витрат у міру їх оплати як збитки минулих років (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
З методу нарахування на касовий метод
Касовий метод буде зручний підприємствам, які рідко отримують аванси, не надають відстрочення платежу і через якісь причини не можуть перейти на ССП.
Якщо авансів у вашого підприємства небагато і немає бажання сперечатися з інспекторами, постає питання: в який момент включити аванси до доходу? Не варто робити це в перший день роботи за касовим методом. У цьому випадку дохід слід визнавати в міру відвантаження товару, за який було отримано передоплату.