Знижки покупцям та ПДВ
У податковому обліку знижки відбивають у складі позареалізаційних витрат фірми (подп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ).
«Стаття 265 . Позареалізаційні витрати» НК РФ:
«1. До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних із виробництвом та реалізацією, включаються обґрунтовані витрати на провадження діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією. До таких витрат відносяться, зокрема:
19.1) витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцю внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок. »
Проте ПДВ «прив'язаний» саме до бухгалтерського обліку. А бухоблік знижок залежить від того, коли ви їх надали – у момент продажу товару чи вже після.
Знижка «не відходячи від каси»
В цьому випадку все просто: виторг у бухобліку відображають вже з урахуванням знижки. ПДВ нараховують уже з цього, «зменшеного» виторгу. Чому? Звернемося до статті 154 НК. Тут йдеться про те, як потрібно визначати податкову базу з ПДВ. Отже, податкова база з ПДВ – це вартість проданих товарів (робіт чи послуг), визначена «відповідно до статті 40 цього Кодексу». А у статті 40 ПК України сказано, що при розрахунку податків потрібно приймати ту ціну товарів, робіт чи послуг, яку встановили сторони правочину.
Виходить, якщо в договорі з покупцем є умова про знижку, то ціна зі знижкою і є та сама, «зазначена сторонами угоди».
У податковому обліку виторг показують у повній сумі, а знижку відносять на позареалізаційні витрати.
ЗАТ "Юпітер" продало ТОВ "Уран" 100 комп'ютерів. Ціна одиниці товару становила 17 700 руб. (У тому числі ПДВ - 2700 руб.). Оскільки «Уран» купив велику партію, йому надали знижку – 3 відсотки.
Сума знижки така:
17700 руб. Х 100 прим. Х 3% = 53100 руб.
Виходить, прибуток від реалізації дорівнює:
(17 700 руб. х 100 шт.) - 53 100 руб. = 1716900 руб.
Бухгалтер «Юпітера» зробив такі записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 1716900 руб. – відображено виторг від продажу товарів з урахуванням знижки;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 261 900 руб. (270 000 руб. - (270 000 руб. Х 3%)) - нарахований ПДВ з виручки.
У податковому обліку «Юпітера» потрібно відобразити виторг у такому розмірі:
(17 700 руб. х 100 шт.) - (2700 руб. х 100 шт.) = 1 500 000 руб.
А у складі позареалізаційних «податкових» витрат потрібно показати суму знижки:
1500000 руб. Х 3% = 45 000 руб.
Знижка «навздогін»
Ви можете надати знижку покупцю вже після того, як відвантажте йому товари. Звісно, лише у тому випадку, якщо він виконає певні умови. Наприклад, знижку отримують покупці, які оплатять продукцію раніше за визначений термін. Або ті, у кого вартість постачання за період перевищить певну суму.
З цими знижками справа набагато складніша.
Як правило, суму такої знижки розраховують тоді, коли настає час оплати.
Відвантаживши продукцію, ви ще не знаєте, чи належить партнеру знижка. І якщо «так», то якою буде її сума. Про це стає відомо лише через якийсь час (наприклад, місяць чи квартал). Тому, відображаючи таку знижку у бухгалтерському обліку, постачальник має скоригувати (сторнувати) прибуток від реалізації.
У податковому обліку коригувати виручку не треба – її ви відобразите у повній сумі. А знижку включіть до складу позареалізаційних витрат (п. 19.1 ст. 265 НК РФ). У Податковому кодексі нічого несказано, коли саме це потрібно зробити. Логічно припустити, що знижку можна віднести на позареалізаційні витрати у тому звітному періоді, коли стане відома її сума.
Змінювати ціну продукції після того, як договір вже укладено, дозволяється лише у випадках та на умовах, передбачених цим договором (пункт 2 статті 424 ЦК України). Тому, якщо продавець збирається давати покупцю знижки, то цю умову потрібно обов'язково закріпити у договорі. Можна також скласти додаткову угоду до договору, відобразивши в ній причину та розмір знижок.
Виходить, що і ПДВ також треба сторнувати.
Бухгалтер «Сходу» має зробити такі записи.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 1770000 руб. (17 700 руб. Х 100 шт.) - Відбито виручка від продажу товару;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 270 000 руб. (2700 руб. х 100 шт.) - Нарахований ПДВ з виручки.
У податковому обліку «Сходу» необхідно відобразити виручку від товарів у вигляді 1 500 000 крб. (1770000 руб. - 270000 руб.)
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 1716900 руб. (1770000 руб. - 1770000 руб. Х 3%) - отримана оплата від покупця з урахуванням знижки;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 53 100 руб. (1770000 руб. Х 3%) - сторнована виручка на суму наданої знижки;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 8100 руб. (270 000 руб. х 3%) - сторнований ПДВ, що припадає на суму знижки.
У податковому обліку необхідно відобразити позареалізаційний витрата у вигляді 45 000 крб. (53 100 руб. - 8100 руб.).
Ось що думає з цього приводу експерт бератора «ПДВ від А до Я» Володимир Воронін:
«Заборона податківців сторнувати ПДВ із суми знижки виглядає дещо дивною. На мою думку, інспектори створилипроблему "на порожньому місці". Адже оподатковувана база з ПДВ – це вартість реалізованих товарів, яку вказали у договорі постачальник та покупець (ст. 154 НК РФ).
Припустимо, що вони домовилися (писемно): при виконанні покупцем певних умов вартість товарів стане меншою на суму знижки. Тобто встановили, що ціна буде знижена на стільки відсотків.
Коли покупець виконає ці умови, продавець змінює (коригує) прибуток від реалізації. Інакше кажучи – зменшує базу оподаткування з ПДВ. А якщо знижується оподатковувана база, то має бути зменшений і податок. Отже, ПДВ із суми знижки потрібно сторнувати».
Увага: ринкові ціни!
Ви маєте право знизити ціну товару на будь-яку суму. Однак при цьому не слід забувати про вимоги пункту 2 статті 40 НК РФ. А саме: якщо ціна продукції відхиляється від звичайної ціни на понад 20 відсотків, то податкові контролери можуть перевірити ціни. І якщо вони вирішать, що вартість ваших товарів не відповідає ринковій, то мають право донарахувати податки (ПДВ, податок на прибуток). Крім того, ви повинні заплатити пені.
Отже, щоб уникнути розбіжностей із податківцями, краще не надавати покупцям знижки, що перевищують 20 відсотків. Однак це не означає, що інспектори обов'язково донарахують вам ПДВ і податок на прибуток. Щоб зробити це, вони повинні спочатку довести, що ваші ціни дійсно не відповідають ринковим. А, як показує арбітражна практика, що склалася, це дуже не просто.