Зведений бюджет підприємства та його складові, Види операційних бюджетів та їх особливості -
Зведений бюджет виробничого підприємстваскладається з трьох бюджетівпершого рівня- операційного, інвестиційного та фінансового. У вітчизняній літературі часто фінансовий бюджет визначають ще як "бюджет руху коштів" або "грошовий бюджет". Це зовсім коректно, оскільки метою складання фінансового бюджету не лише планування грошових надходжень і витрат підприємства, але ширше. Воно стосується всіх оборотних активів та короткострокових зобов'язань як основних факторів, що визначають поточну платоспроможність підприємства.
Так, кожен із трьох бюджетів першого рівня має своє призначення.
Операційний бюджетфокусується на моделюванні майбутніх витрат та доходів відпоточнихоперацій за бюджетний період. Об'єктом розгляду операційного бюджету єфінансовий цикл підприємства.
Інвестиційний бюджетпредставляє напрями оновлення та вибуття капітальних активів (основних коштів та вкладень, довгострокових фінансових вкладень), що становить основуінвестиційного циклу.
Фінансовий бюджет -планування балансу грошових надходжень і витрат, а ширшому сенсі - балансу оборотних активів і поточних зобов'язань підтримки фінансової стійкості підприємства протягом бюджетного періоду.
Вихідними результатами бюджетного процесу є планові форми зведеної фінансової звітності.До них належать:
• Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупні доходи) – "вихідна" форма операційного бюджету;
• Звіт про рух грошових коштів за прямим і непрямим методом - "вихідні" форми фінансового бюджету;
• Баланс (Звіт про фінансовестані) - інтегральна «вихідна» форма, що поєднує результати всіх трьох основних бюджетів, що становлять зведений бюджет підприємства.
Наведено структуру зведеного бюджету з прикладу виробничого підприємства показано малюнку 5.3.
Мал. 5.3. Блок-схема складання зведеного бюджету виробничого підприємства
Операційний бюджетскладається з низки бюджетів (або підбюджетів)другого рівня:
• бюджет запасів готової продукції (товарних залишків);
• бюджету постійних (загальногосподарських та загальних комерційних) видатків;
• бюджету закупівель та ін.
Бюджети другого рівня складаютьсяз бюджетів третього уровня.Останні можуть розкладатися бюджети четвертого рівня тощо., залежно від масштабів і різноманіття господарських операцій підприємства. Наприклад, бюджет виробничих витрат є бюджетом третього рівня і є складовою бюджету виробництва, а бюджет прямих матеріальних витрат - бюджетомчетвертогорівня, що входить до складу бюджету виробничих витрат. Отже, для зведеного бюджету виробничого підприємства характерна багатоступінчаста ієрархічна структура.
Кожен вид підбюджетів різних рівнів займає свою, суворо певну " нішу " і грає свою чітку роль технології складання зведеного бюджету підприємства.
Види операційних бюджетів та їх особливості
Положення про бюджетування визначається основний бюджет (генеральний бюджет, майстер-бюджет) як фінансовий чисельно визначений вираз маркетингових та підприємницьких планів, необхідних для досягнення поставлених цілей.
Основний бюджет-це узгоджений з усіма підрозділами план діяльності підприємства в целом.Він включаєопераційний та фінансовий бюджети, склад яких залежить від специфіки діяльності підприємства. На етапі розробки основного бюджету проводять аналіз та уточнення цінової та кредитної політики, стратегії управління запасами, виявляють ризики та оцінюють можливі наслідки управлінських рішень. Основний бюджет та його складові - операційний та фінансовий бюджети представлені на прикладі виробничого підприємства наведені на рис. 5.4.
Як видно із рис. 5.4 структурної схеми основного бюджету простежується три позиції: 1) підготовка до планування; 2) планування; 3) контроль.
Мал. 5.4. Структурна схема основного (генерального) бюджету та його окремих елементів
Підготовка до планування включає блок - визначення стратегічних цілей, що поєднує такі елементи: визначення завдань (деталізація), аналіз альтернатив, розробка пропозицій, виявлення вузьких місць, розробка заходів щодо нейтралізації вузьких місць. Усі зазначене має бути враховано під час розробки бюджетів. У процесі контролю здійснюють аналіз відхилень і основі оцінки роблять висновки з обліку прийнятих рішень, вкладених у вдосконалення бюджетування. Розглянемо операційні бюджети виробничого підприємства.
До операційних бюджетів виробничого підприємства відносяться:
- бюджет продажів у натуральному та вартісному вираженні;
- бюджет виробництва у натуральному вираженні;
- бюджет сировини в натуральному та грошовому вираженні;
- бюджет прямих витрат на матеріали;
- бюджет виробничої собівартості, який деталізується в бюджетах за елементами виробничих витрат.
- бюджет матеріальних витрат;
- бюджет трудових витрат;
- Бюджет загальновиробничих накладнихвитрат;
- бюджет витрат на збут;
- бюджет адміністративних витрат.
Залежно від специфіки діяльності підприємства, операційні бюджети за своїм складом можуть відрізнятися.
Бюджети розробляють різноманітні відділи підприємства.Так, бюджети продажу та витрат на збутскладає відділ маркетингу. Решта бюджетів розробляє планово-економічний відділ (ПЕО) разом із іншими відділами і службами підприємства (включаючи фінансовий відділ). Методичні засади підготовки операційних бюджетів, пов'язані з певними аспектами щодо їх формування та виконання, які потрібно враховувати.При розробці бюджетів та аналізі їх виконання необхідно враховувати п'ять таких вимог:
1. Бюджети можуть вказатися невиконаним, якщо неможливо досягти поставленої мети. Навіть за розробленогобюджету доходів і витратможе виявитися, що для його реалізації буде потрібнозначне додаткове фінансування.Так, якщо підприємство підготувало до випуску кілька нових виробів, але витрати на їх виробництво та просування на ринок занадто великі, то ємність ринку може бути обмеженою, а життєвий цикл виробів коротким. У цьому випадку необхідно переглянути цілі. Бюджети можуть бути недоступні, якщо умови досягнення цілей є неприйнятними для підприємства. Можливі й інші перешкоди у бюджетуванні. Поставлені цілі та підготовлені операційні бюджети, з позиції керівництва підприємства та менеджерів досяжні, алеможливості фінансування майбутніх
витратроблять бюджети неприйнятними. У цьому випадку підприємству доцільно скоригувати бюджети без перегляду цілей.
2. Для оцінки прийнятності та досяжності параметрів, закладених у бюджетах, застосовуютьінструменти фінансового аналізу та діагностики.
Основними засадами проведення діагностики фінансового стану підприємства є:
• оцінка показників, закладених у бюджетах, здійснюється їх порівнянням (фактичних та планових значень)
• виключення недостовірних даних, що зумовлюють неточні результати;
• використання лише порівнюваних між собою показників;
• облік під час аналізу взаємозв'язку окремих показників;
• ухвалення управлінських рішень за результатами діагностики фінансового стану підприємства.
Правильно формувати часові ряди показників (місячних, квартальних, річних), щоб оцінити величину їх зміни (порівняти з базовими та попередніми періодами) для даного підприємства. Порівняння з аналогічними підприємствами не завжди коректне через розбіжність технологічних, ринкових та інших умов господарювання. Показники, які порівнюють, мають бути зіставними та відноситися до аналогічних періодів.
3. При розробці та аналізі бюджетів доцільно застосовувати формати, за змістом та структурою, наближені до регістрів бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що істотно полегшує складання та аналіз операційних бюджетів(за методикою план - факт-аналіз ).
4. Під час розробки операційних бюджетів керівництво підприємства має націлювати менеджерів та керівників підрозділів на прискорення та спрощення їх підготовки. Для цього необхідно стандартизувати форми подання планових та звітних даних, що дозволяєоптимізувати роботу планово-економічної служби, фінансового відділу, бухгалтерії, відділу маркетингу та виробничих підрозділів.
5. Спрощення впровадження бюджетування та аналіз виконання бюджетів за рахунок сучасних комп'ютерних технологій. Тому рекомендують складати бюджети на рік уперед із розбивкою показників за місяцями або (кварталами). Операційні бюджети потрібно формувати з урахуванням тимчасового лага. Кожне підприємство має визначати, який період і з яким ступенем деталізації розробляти операційні бюджеты.
Керівники та менеджери повинні передбачати несподівані події, швидко розпізнавати та усувати негативні ситуації. Прогнозування можна здійснювати у формі гнучкого бюджету та модифікувати досягнення позитивних результатів щодо доходів, витрат та прибутку. Точність розробки операційних бюджетів визначають шляхом порівняння фактичних параметрів із запланованими. Що ближче фактичні значення з плановими, то вище точність розроблених бюджетів.
Основними показниками, що характеризують точність бюджетів, є:
• відповідність чи перевищення фактичних доходів підприємства планових;
• відповідність або зменшення фактичних видатків за бюджетними;
• відповідність чи перевищення фактичного прибутку над бюджетним його значенням.