22.1.3. ОБЛІК ЧИСТИХ АКТИВІВ
Чисті активи - розрахункова величина, що визначається як різницю між вартістю активів акціонерного товариства, що приймаються до розрахунку, та його зобов'язань, що приймаються до розрахунку.
Порядок розрахунку вартості чистих активів акціонерних товариств визначається наказом Міністерства фінансів України та ФКЦП №10-Н,03-6/ПЗ (4242) «Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств»:
де ЧА - чисті активи; А * - активи, що приймаються до розрахунку; П* - пасиви, що приймаються до розрахунку.
А * = А + А2 - стор 244,
де А1 - балансова вартість необоротних активів, за винятком балансової вартості власних акцій, викуплених
в акціонерів; А2 - вартість оборотних активів; стор. 244 форми № 1 - заборгованість учасників по внесках до статутного капіталу;
П * = П4 + П5 - стор 650;
де П4 -довгострокові зобов'язання; П5 - короткострокові зобов'язання; 650 форми № 1 - резерви майбутніх витрат.
Розрахунок чистих активів проводиться за формою звітності, поданої у наказі Міністерства фінансів України та ФКЦП № 10-Н, 03-6/ПЗ (4242).
Розрахунок оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства Найменування показника Код рядка бухгалтерського балансу На початок звітного періоду На кінець звітного року 1. Активи 1. Нематеріальні активи 2. Основні засоби 3. Незавершене будівництво 4. Прибуткові вкладення в матеріальні цінності 5. Довгострокові та короткострокові фінансові вкладення 6. Інші необоротні активи 7. Запаси 8. Податок на додану вартість за придбаними цінностями 9. Дебіторська заборгованість 10. Кошти 11. Інші оборотні активи 12. Разом активи, що приймаються до розрахунку (сума даних пунктів 1-11) II. Пасиви 13. Довгострокові зобов'язання щодо позик і кредитів 14. Інші довгостроковізобов'язання, 15. Короткострокові зобов'язання за позиками та кредитами 16. Кредиторська заборгованість 258
Закінчення табл. 22.6 Найменування показника Код рядка бухгалтерського балансу На початок звітного періоду На кінець звітного року 17. Заборгованість учасникам(засновникам) з виплати доходів 18. Резерви майбутніх витрат 19. Інші короткострокові зобов'язання 20. Разом пасиви, що приймаються до розрахунку 1 ) 21. Вартість чистих активів акціонерного товариства (разом активи, прийняті до розрахунку (стор. 12), мінус разом пасиви, прийняті до розрахунку (стор. 20)) Крім фактичних витрат з викупу своїх акцій в акціонерів.
Включно з величиною відстрочених податкових активів.
За винятком заборгованості учасників (засновників) із внесків до статутного капіталу.
Включаючи величину відстрочених податкових зобов'язань.
У даних про величину інших довгострокових і короткострокових зобов'язань наводяться суми створених у порядку резервів у зв'язку з умовними зобов'язаннями і з припиненням діяльності.
Величина чистих активів має ключове значення у системі оцінки фінансової стійкості організації у таких ситуаціях:
Якщо вартість чистих активів менша за розмір статутного капіталу, то акціонерне товариство зобов'язане оголосити про зменшення статутного капіталу, а також у встановленому порядку зареєструвати цю зміну.
Проблема полягає в тому, що за українським законодавством величина статутного капіталу регулюється: для ВАТ – 1000 МРОТ на дату реєстрації, для ЗАТ – 100 МРОТ на дату реєстрації (ст. 26 Федерального закону «Про акціонерні товариства»).
Якщо вартість чистих активів буде меншою за законодавчо встановлений мінімальний розмір статутного капіталу,то акціонерне товариство має прийняти рішення про свою ліквідацію (п. 4 ст. 99 ЦК України, п. 4 ст. 35 Закону «Про акціонерні товариства»). Якщо акціонерне товариство самостійно не ухвалить рішення про ліквідацію, воно може бути ліквідоване в судовому порядку.
2. Оцінка величини чистих активів після ухвалення рішення про викуп акцій. Акціонерне товариство немає права купувати розміщені їм прості акції, якщо вартість чистих активів менше порогового рівня. Як пороговий рівень приймається найменший із трьох показників:
• різниця між ліквідаційною та номінальною вартістю розміщення привілейованих акцій (ліквідаційна вартість привілейованих акцій визначається у статуті).
На купівлю власних акцій АТ може витратити трохи більше 10% вартості чистих активів. При цьому вартість чистих активів визначається на дату прийняття рішення, після якого у акціонера виникає право вимагати від товариства викупу акцій, що належать цьому акціонеру, а саме:
• при рішенні про реорганізацію товариства або укладення великої угоди, яка має бути схвалена загальними зборами акціонерів;
3. Оцінка впливу величини чистих активів виплати дивідендів. Якщо акціонерне товариство хоче ухвалити рішення про виплату дивідендів або виплатити їх, то на день ухвалення рішення необхідно визначити вартість чистих активів. Вона буде меншою за пороговий рівень або стане меншою за цей рівень внаслідок виплати дивідендів. У цьому випадку АТ не має права приймати рішення про виплату дивідендів та виплачувати їх.
Таким чином, величина чистих активів дуже впливає на управлінські рішення в акціонерному товаристві, тому розмір чистих активів необхідно контролювати, планувати і прогнозувати його зміну.