4.3. Формування та облік статутного капіталу в акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою відповідальністю та у господарських товариствах
В акціонерних товариствах (АТ) бухгалтерський облік статутного капіталу та розрахунків із засновниками здійснюється відповідно до нормативних документів, що регламентують цей процес.
Мінімальний розмір статутного капіталу для закритих акціонерних товариств становить 100 мінімальних розмірів місячної оплати праці (МРМОТ), встановленої законодавчо, та 1000 МРМОТ – для відкритих.
Статутний капітал акціонерного товариства оцінюється за номінальною вартістю акцій, набутих акціонерами. На день реєстрації акціонерного товариства його статутний капітал має бути сплачено не менше ніж на 50%.
У процесі діяльності акціонерне товариство може збільшити чи зменшити статутний капітал. Збільшення статутного капіталу відбувається за рахунок:
• випуску додаткових та збільшення номінальної вартості раніше випущених акцій -
Д-т 75/1 «Розрахунки із засновниками»
К-т 80 «Статутний капітал»;
• приросту майна за рахунок його переоцінки -
Д-т 83 «Додатковий капітал»
К-т 80 "Статутний капітал";
Д-т 84 «Нерозподілений прибуток»
К-т 80 "Статутний капітал".
Зменшення величини статутного капіталу можливе:
• внаслідок зниження номінальної вартості акцій -
Д-т 80 «Статутний капітал»
К-т 75/1 «Розрахунки із засновниками»
• за рахунок викупу власних акцій в акціонерів; оскільки акції можуть бути викуплені за цінами вищими або нижчими за їх номінальну вартість, то у разі коли ціна викупу перевищує номінальну вартість, мають місце витрати, а коли ціна викупу нижча - доходи. Викуплені акції враховуються на рахунку 81 "Власні акції (частки)". У всіх випадках викупу робляться відповідні бухгалтерські записи:
Д-т 81 «Власні акції (частки)»
К-т 50"Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках" -
викуп власних акцій;
Д-т 81 «Власні акції (частки)»
К-т 91 «Інші доходи та витрати» - на суму доходів, що виникають при викупі;
К-т 91 «Інші доходи та витрати»
Д-т 81 «Власні акції (частки)» - у сумі витрат під час викупу;
К-т 80 «Статутний капітал»
К-т 81 «Власні акції (частки)» - зменшення статутного капіталу у сумі викуплених в акціонерів акцій.
приклад. АТ викупило за готівку 20 власних акцій за номінальної вартості однієї акції 600 руб. за ціною 500 руб. У бухгалтерському обліку зроблено записи:
Д-т 81 «Власні акції та частки»
К-т 76 «Розрахунки з дебіторами та кредиторами» - 10 000 - покупна вартість викуплених акцій, прийнятих до каси;
Д-т 76 «Розрахунки з дебіторами та кредиторами»
К-т 50 «Каса» – 10 000 – оплата з каси за акції;
Д-т 81 «Власні акції та частки»
К-т 91 «Інші доходи та витрати» - 2000 (12 000-10 000) -доходи від придбання власних акцій (збільшення вартості акцій до номінальної);
Д-т 80 «Статутний капітал»
К-т 81 «Власні акції та частки» – 12 000 – зменшення статутного капіталу шляхом списання викуплених акцій.
При перепродажі акцій їх списують із кредиту рахунки 81 у дебет рахунків коштів (50, 51). Анульовані акції списують зменшення статутного капіталу (Д-т 80 К-т 81). Різницю у вартості проданих та анульованих акцій списують на додатковий капітал:
Д-т 83 «Додатковий капітал»
К-т 81 «Власні акції та частки»;
Д-т 81 «Власні акції та частки»
К-т 83 «Додатковий капітал».
Особливе місце у бухгалтерському обліку АТ займають розрахунки ззасновниками із виплати дивідендів (75/2 «Розрахунки з виплати доходів»). Тут слід звернути увагу на розробку дивідендної політики, суть якої полягає у виборі оптимального співвідношення часток чистого прибутку, одна з яких призначена для виплати дивідендів, а інша - для інвестування (вкладення у розвиток інших організацій) або реінвестування (вкладення у розвиток власної організації). Для контролю другої частини (інвестування та реінвестування) доцільно передбачити субрахунок за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Нарахування дивідендів та їх виплата у бухгалтерському обліку АТ оформляється за допомогою наступних проводок:
Д-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
К-т 70 «Розрахунки з персоналом з праці», 75 «Розрахунки з засновниками» - нарахування дивідендів;
Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 75 «Розрахунки з засновниками»
К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів» - утримання прибуткового податку (податку з доходів);
Д-т 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 75 "Розрахунки з засновниками"
К-т 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" - виплата дивідендів.
Мінімальний розмір статутного капіталу ТОВ може бути менше 100 МРМОТ. ТОВ має право збільшувати чи зменшувати величину свого статутного капіталу із загальної згоди вкладників. Збільшення статутного капіталу ТОВ може відбуватися за рахунок:
- додаткового капіталу – Д-т 83 К-т 80;
- вільного залишку прибутку – Д-т 84 К-т 80;
- додаткових внесків засновників – Д-т 75 К-т 80 (нарахування); Д-т 50, 51 К-т 75 (внесок).
Зменшення статутного капіталу може бути у разі:
- вибуття членів з 000 (товариство обов'язково має виплатити учаснику дійсну вартістьйого частки або видати в натуральному вигляді майно такої самої вартості).
При цьому робляться записи:
Д-т 80 «Статутний капітал»
К-т 75 "Розрахунки з засновниками";
Д-т 75 «Розрахунки із засновниками»
К-т 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 10 "Матеріали", 01 "Основні засоби".
Облік у господарських товариствах (товариствах) також має свої незначні особливості. Статутний капітал у господарських товариствах формується у формі складеного капіталу засновників та поповнюється за рахунок створеного та придбаного майна. Внески можуть бути здійснені у грошовій формі та матеріальними цінностями. Повернення паю (частки) та спільного майна проводиться, в основному, у грошовій формі.
Згідно з Цивільним кодексом України (ГК РФ), господарські товариства, як юридичні особи, можуть функціонувати у формі повного товариства та товариства на вірі. Повне товариство - це юридична особа, статутний капітал якої створюється з допомогою вкладів засновників; сума цих вкладів становить початковий розмір статутного (складеного) капіталу. Учасники такого товариства солідарно несуть відповідальність перед кредиторами у розмірах, пропорційних до внесків у складальний капітал. Кожен учасник зобов'язаний внести на момент реєстрації щонайменше 50% свого вкладу складковий капітал. Решта повинна бути внесена у строки, встановлені установчим договором. Мінімальний розмір складеного капіталу не регламентується. Прибуток та його збитки розподіляються між учасниками пропорційно до їхніх вкладів.
Товариство на вірі - це юридична особа, яка складається із дійсних учасників та учасників-вкладників. Дійсні учасники несуть повну спільну відповідальність за зобов'язаннями всім своїммайном. Учасники-вкладники відповідають за зобов'язаннями лише у межах свого вкладу. Статутний капітал товариства на вірі формується із вкладів учасників у матеріальній та грошовій формі; у своїй частка кожного учасника заздалегідь передбачається в установчих документах.
Розрахунки за вкладами у статутний капітал у господарських товариствах враховують на субрахунку 75/1 «Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу». В аналітичному обліку вклади учасників відображаються окремо.