5.3. Виплата частки спадкоємцю померлого засновника

У пункті 2 статті 218 ЦК України встановлено, що у разі смерті громадянина право власності на майно, що йому належало, переходить у спадок до інших осіб відповідно до заповіту або закону.

Як говорить пункт 6 статті 93 ДК РФ, частки у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю переходять до спадкоємців громадян, якщо інше не передбачено статутом товариства.

Статутом товариства може бути передбачено, що перехід частки у статутному капіталі до спадкоємців громадян, які були учасниками товариства, допускається лише за згодою інших учасників товариства.

Відмова у згоді на перехід частки тягне за собою обов'язок товариства виплатити зазначеним особам її дійсну вартість або видати їм в натурі майно, що відповідає такій вартості, у порядку та на умовах, передбачених законом про товариства з обмеженою відповідальністю та статутом товариства.

Питання переходу частки у спадок розглядається у пункті 8 статті 21 Закону № 14-ФЗ.

Відповідно до цього закону частки у статутному капіталі товариства переходять до спадкоємців громадян, якщо інше не передбачено статутом товариства з обмеженою відповідальністю. Також статутом товариства може бути передбачено, що перехід частки у статутному капіталі до спадкоємців осіб, які були учасниками товариства, допускається лише за згодою інших учасників товариства.

Статутом товариства може бути передбачено різний порядок отримання згоди учасників на перехід частки у статутному капіталі товариства до третіх осіб залежно від підстав такого переходу.

У цьому випадку – згідно з загальним правилом пункту 10 статті 21 Закону № 14-ФЗ – згода вважається отриманою за умови,що всіма учасниками товариства протягом тридцяти днів (або іншого визначеного статутом строку) з дня отримання відповідного звернення або оферти товариством йому подано складені у письмовій формі заяви про згоду на перехід частки до третьої особи або протягом зазначеного строку не подані складені у письмовій формі заяви про відмову у переході частки.

До прийняття спадкоємцем померлого учасника товариства спадщини управління його часткою у статутному капіталі суспільства здійснюється в порядку, передбаченому ЦК України.

Так, у статті 1173 ЦК України сказано, що якщо у складі спадщини є майно, яке потребує не тільки охорони, а й управління, наприклад, частка у статутному капіталі товариства, то нотаріус відповідно до статті 1026 ЦК України як засновник довірчого управління укладає договір довірчого управління цим майном.

У разі коли спадкування здійснюється за заповітом, в якому призначено виконавця заповіту, права засновника довірчого управління належать виконавцю заповіту.

Таким чином, вступити у права володіння часткою спадкоємці можуть лише у тому випадку, якщо проти цього не заперечують інші учасники товариства. А вони можуть заперечувати.

У цій ситуації суспільство має виплатити спадкоємцям дійсну вартість частки. Вона розраховується виходячи з даних бухгалтерської звітності товариства за останній звітний період, що передує дню смерті учасника товариства.

Замість грошей за згодою зазначених осіб суспільство може видати їм у натурі майно такої ж вартості.

У пункті 8 статті 23 Закону № 14-ФЗ зазначено таке. «Суспільство зобов'язане виплатити дійсну вартість частки або частини частки у статутному капіталі товариства або видати унатурі майно такої ж вартості протягом одного року з дня переходу до товариства частки або частини частки, якщо менший термін не передбачено цим Федеральним законом чи статутом товариства».

Як здійснюється розрахунок дійсної вартості частки, ми вже знаємо. Займемося питаннями оподаткування.

По-перше, необхідно розібратися з ПДФО. Як проводитиметься оподаткування у цьому випадку? Адже, мабуть, виплата спадкоємцю дійсної вартості частки померлого засновника не є продажем частки.

З одного боку, заплатити ПДФО за ставкою 13 % необхідно лише з суми, яка перевищує суму початкового внеску. Це випливає із положень підпункту 5 пункту 1 статті 208 та статті 209 НК РФ. Суспільство, що виплачує дохід, також має обчислити суму, утримати його і перерахувати до бюджету.

З іншого боку, відповідно до пункту 18 статті 217 ПК Україна не підлягають оподаткуванню ПДФО доходи у грошовій та натуральній формі, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування чи дарування.

Таким чином, вважають податківці, сума, виплачена суспільством спадкоємцю у розмірі вартості частки у статутному капіталі, що належить йому на підставі свідоцтва про право на спадщину, не підлягає оподаткуванню ПДФО.

Він зазначив, що відповідно до пункту 18 статті 217 ПК України доходи фізичної особи – спадкоємця, отримані у вигляді балансової (дійсної) вартості частки спадкодавця у статутному капіталі товариства, не підлягають оподаткуванню ПДФО.

І це не може не тішити, бо існує й інша, несприятлива для спадкоємців думка. Якщо керуватися пунктом 1 статті 220 НК РФ, де йдеться про податкові відрахування, які можливі під час продажу частки у статутному капіталі,то там йдеться про суму фактично вироблених та документально підтверджених витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів. Очевидно, що спадкоємець таких витрат не має. Адже він отримує дохід безоплатно – з права спадщини. Виходить, що вся дійсна вартість частки має оподатковуватись ПДФО.

ПРИКЛАД 46

Статутний капітал ТОВ «Моноблок» складає 300 000 руб. Частки у статутному капіталі розподілені так:

- Попов - 75 000 руб.;

- Мухоботів - 75 000 руб.;

- Бровченка - 75 000 руб.;

- Авілов - 75 000 руб.

Насправді вартість частки Мухоботова розраховували на підставі бухгалтерської звітності ТОВ «Моноблок» за перше півріччя 2010 року.

Розмір чистих активів товариства дорівнював 270 000 руб.

Визначимо, яка частина статутного капіталу припадає на частку спадкоємиці:

75 000 руб.: 300 000 руб. = 0,25.

Отже, дійсна ціна частки Мухоботова складе: 270 000 крб. ? 0,25 = 67500 руб.

Тепер потрібно встановити різницю між величиною чистих активів суспільства та розміром її статутного капіталу. Вона дорівнює негативній величині у вигляді 30 000 крб. (270 000 – 300 000). Це означає, що після виплати спадщини суспільству доведеться зменшувати свій статутний капітал.

Спадкоємиці ніяких податків платити не доведеться.

Перейдемо до обов'язкових страхових внесків у позабюджетні фонди та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань. Нараховувати їх не потрібно.

Виплата дійсної вартості частки не оподатковується зазначеними внесками, тому що не пов'язана з виконанням спадкоємцем засновника для товариства обов'язків за трудовим договором чи будь-яких робіт чи послуг на підставі цивільно-правового договору.