Афілійовані особи Під афілійованими особами розуміються фізичні та юридичні особи
Аудитор повинен виконувати аудиторські процедури з метою отримання достатніх належних аудиторських доказів, що стосуються афілійованих осіб та розкриття інформації про них, а також впливу операцій між аудіо-
особою, що ним і афілійованою особою на фінансову (бухгалтерську) звітність особи, що аудується. Тим не менш, не слід очікувати, що в результаті аудиту будуть виявлені всі операції з афілійованими особами.
Внаслідок невизначеності, властивої передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо повноти інформації про афілійованих осіб, процедури, визначені в цьому правилі (стандарті) аудиторської діяльності, нададуть достатні належні аудиторські докази щодо таких передумов за відсутності будь-яких виявлених аудитором. які підвищують ризик спотворення звітності понад очікуваний рівень або вказують на те, що мало місце суттєве спотворення інформації про афілійованих осіб.
За наявності ознаки, що вказує на існування таких обставин, аудитор повинен виконати модифіковані, розширені або додаткові процедури, які є необхідними за цих умов.
Керівництво особи, що аудується, несе відповідальність за визначення афілійованості сторін та операцій з ними, а також розкриття відповідної інформації у фінансовій (бухгалтерській) звітності. У зв'язку з цим від керівництва аудируемой особи потрібне ведення відповідного бухгалтерського обліку та організація системи внутрішнього контролю з метою забезпечення достовірного відображення та розкриття у фінансовій (бухгалтерській) звітності операцій з афілійованими особами.
Аудитору необхідно мати знання про діяльність аудованої особи та галузі взагалом, що дозволяють йому виявляти події, операції та існуючу практику, які можуть істотно вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність.
Наявність афілійованих осіб та операцій з ними вважається звичайним у діловій практиці, однак аудитор має бути поінформований про них з таких причин:
а) застосовуваний порядок підготовки фінансової (бухгал
терської) звітності може передбачати розкриття у фінансовій (бухгалтерській) звітності певних взаємовідносин та операцій з афілійованими особами;
б) наявність афілійованих осіб або операцій з ними може вплинути на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності осіб, що аудуються;
в) джерело отримання аудиторського доказу ока
е впливає на аудиторську оцінку його достовірності. Аудиторські докази, отримані від неафілійованих третіх сторін або підготовлені ними, мають більший ступінь переконливості;
г) операції з афілійованими особами можуть мотивувати
не тільки звичайними діловими відносинами, а й, наприклад, розподілом прибутку з метою уникнення оподаткування або шахрайством.
Наявність афілійованих осіб та розкриття інформації про них
Аудитор повинен вивчити інформацію, надану керівництвом аудованої особи щодо афілійованих осіб, а також виконати такі процедури з метою перевірки достовірності отриманої інформації та повноти її розкриття:
а) вивчити робочі документи за попередній рік щодо визначення списку відомих афілійованих осіб;
б) перевірити виконання заходів, що вживаються аудируемой особою з виявлення афілійованих осіб;
в) запитати у посадових осіб аудованої особи інформацію про їхню афілійованість щодо іншихгосподарюючих суб'єктів;
г) вивчити списки акціонерів з метою визначення великих акціонерів або у разі потреби отримати список великих акціонерів з реєстру акціонерів;
д) вивчити протоколи зборів акціонерів та засідань ради директорів, а також інші передбачені законодавством документи, у тому числі реєстр акціонерів;
е) запитати інших аудиторів, які брали участь у даний момент або брали участь у проведенні аудиту, про те, чи знають вони про існування будь-яких додаткових афілійованих осіб;
ж) запитати інформацію та документи (договори, ділове листування, звіти про переговори) про найбільших дебіторів та кредиторів аудованої особи та порівняти їх дані з результатами попередніх процедур;
з) провести перевірку інформації, що подається аудируемой особою до податкових та інших органів.
Якщо, на думку аудитора, ризик невиявлення афілійованих осіб, які мають значний вплив, невисокий, ці процедури слід модифікувати.
Якщо порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, що застосовується, передбачає розкриття інформації про афілійованих осіб та відносини з ними, аудитор повинен переконатися в тому, що таке розкриття інформації є достовірним і повним.
Операції з афілійованими особами
Аудитор повинен провести детальне вивчення інформації про операції з афілійованими особами, подану керівництвом аудируемой особи, а також бути готовим виявити інші істотні операції з афілійованими особами.
При вивченні систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, а також за попередньої оцінки ризику засобів контролю аудитор повинен проаналізувати достовірність процедур контролю обліку операцій з афілійованими особами таформування інформації про них
У ході аудиторської перевірки аудитору необхідно звернути увагу на нетипові операції та операції, які можуть вказувати на існування раніше не виявлених афілійованих осіб, у тому числі:
операції, що передбачають нетипові ситуації та умови, наприклад нестандартні ціни, відсоткові ставки, поруки та умови погашення;
операції, здійснені без видимої причини з погляду логіки бізнесу;
операції, відображені у документах та бухгалтерському обліку незвичайним чином;
великий обсяг операцій чи значні за сумою операції з окремими споживачами чи постачальниками (проти іншими);
невраховані операції, у тому числі безоплатне одержання чи надання управлінських послуг.
У ході аудиторської перевірки аудитор здійснює процедури, за допомогою яких можна виявити наявність операцій з афілійованими особами.
Подібні процедури включають:
детальні процедури щодо операцій та залишків за рахунками бухгалтерського обліку;
аналіз протоколів зборів акціонерів та засідань ради директорів;
аналіз регістрів бухгалтерського обліку з метою виявлення великих або нетипових операцій або залишків за рахунками бухгалтерського обліку, при цьому особлива увага приділяється операціям, які відображені в бухгалтерському обліку в кінці або незадовго до закінчення звітного періоду;
аналіз документів з виданих та отриманих кредитів, а також банківських поруок. Така перевірка може виявити існування гарантійних зобов'язань та інших операцій із афілійованими особами;
аналіз інвестиційних угод, наприклад, придбання чи реалізація частки участі у спільній чи іншій діяльності.
Перевірка операцій з афілійованимиособами
При перевірці операцій з афілійованими особами аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази того, що ці операції були належним чином враховані та розкриті.
З урахуванням характеру взаємовідносин з афілійованими особами доказ проведення операції з ними може бути обмеженим (наприклад, щодо наявності товарно-матеріальних запасів, що знаходяться у афільованої особи на комісії, або щодо того, що основне суспільство дало інструкції дочірньому товариству з обліку ліцензійних платежів). Через обмежену можливість отримання належних доказів, що підтверджують подібні операції, аудитор повинен розглянути необхідність виконання наступних процедур:
підтвердження умов та суми коштів, витрачених на операцію з афілійованою особою;
вивчення доказів, що є у афілійованої особи;
підтвердження або обговорення інформації з особами, що мають відношення до цієї операції, наприклад, з банками, гарантами,
агентами та відповідними фахівцями, у тому числі юристами.
Заява керівництва особи, що аудується
Аудитор повинен отримати письмову заяву керівництва аудованої особи, яка стосується:
а) повноти поданої інформації щодо визначення кола афілійованих осіб;
б) достовірності розкриття інформації про афілійованих осіб у фінансовій (бухгалтерській) звітності.
Висновки аудитора та аудиторський висновок
Якщо аудитор не може отримати достатніх належних аудиторських доказів щодо афілійованих осіб та операцій з ними або приходить до висновку про те, що інформація про них розкрита у фінансовій (бухгалтерській) звітності неясно чи неповно, аудитор має відповідним чиноммодифікувати аудиторський висновок.