Агентський договір - особливості обліку
Бухгалтерський та податковий облік послуг, які надає агент, має свої особливості хоча б тому, що в дані операції «втручається» цивільне законодавство. На що потрібно звернути увагу агенту?
Відповідно до положень пункту 1 статті 1005 Цивільного кодексу під час укладання агентського договору одна сторона, іменована агентом, зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням з іншого боку – принципала – юридичні та інші дії від імені, але з допомогою коштів принципала. Також можливий варіант, коли агент діє не лише за рахунок свого замовника, а й від його імені. За це принципал зобов'язується сплатити агенту винагороду у розмірі та у порядку, які встановлені в агентському договорі (ст. 1006 ЦК). Агент про вчинені на користь принципала діях повинен звітувати перед останнім у порядку та у строки, які передбачені договором, або ж у міру виконання ним договору та після закінчення його дії (ст. 1008 ЦК). Дані норми цивільного законодавства досить повно висвітлюють особливості взаємовідносин посередника та замовника з погляду взаємних зобов'язань. Однак не менш важливу роль для фірми, яка укладає таку угоду, відіграє податковий аспект. Розглянемо його з погляду фірми, що виступає в рамках такої угоди як агент.
За що сплачує податки агент
Послуги, що надаються агентом, відповідно до положень пункту 1 статті 146 Податкового кодексу, підпадають під оподаткування ПДВ. Як база при цьому виступає не вся сума отриманих в результаті угоди грошей, а лише обумовлений відсоток. Іншими словами, якщо фірма зобов'язується, наприклад, реалізувати товар принципала, то після здійснення продажу вона отримає на свій розрахунковий рахунок суму, рівну вартості, яку згодом вонаповинна буде перерахувати замовнику, утримавши у своїй свій відсоток. Саме цей відсоток і буде об'єктом оподаткування з ПДВ у агента.
Аналогічно справи і з податком на прибуток. Відповідно до пункту 1 статті 249 Податкового кодексу доходом агента з метою оподаткування прибутку визнається виручка від послуг, яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за надані послуги, за вирахуванням податків, пред'явлених принципалу.
Складності «оформлювального» процесу
Агент рахунку-фактури, що діє від свого імені, на товар покупцям виставляє самостійно. Згодом копії документів він має передати до принципала. А ось реєструвати ці рахунки-фактури у своїй книзі продаж агент не повинен. Ходімо далі. За фактом реалізації агентом товару принципал виписує на ім'я посередника та реєструє в журналі продажу новий рахунок-фактуру, показники якого збігаються з цифрами, зазначеними у вищезгаданому рахунку-фактурі від агента – покупця (п. 24 Правил). Агент, який одержав від принципала рахунок-фактуру по проданим товарам, відбиває його реквізити у журналі обліку отриманих рахунків-фактур, проте у книзі покупок цей рахунок-фактура не реєструється (п. 3, 11 Правил).
Бухгалтерський облік
З метою бухгалтерського обліку підприємства-агента його винагороду є доходом від звичайних видів діяльності (п. 5 ПБО 9/99 «Доходи організації», затвердженого наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 32н). Порядок відображення «агентських» операцій знову ж таки залежить від конкретної ситуації, саме від предмета агентського договору (реалізація товарів (робіт, послуг) принципала покупцям чи придбання в постачальників матеріальних цінностей для принципала).
Приклад 1
Принципал доручивАгенту продати вироблений продукт у сумі 118 000 крб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.). Агентська винагорода становить 5 відсотків (включно з ПДВ) від вартості проданого товару. Агент в обумовлений термін повністю реалізував партію товару. Бухгалтер фірми-агента зробить такі проводки:
Дебет 004
- 118 000 руб. - Отриманий товар на реалізацію;
Дебет 62 Кредит 76
- 118 000 руб. - Відображено продаж товару покупцям;
Кредит 004
- 118 000 руб. – товар передано покупцям;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. – одержано оплату за реалізовані товари;
Дебет 76 Кредит 90
- 5900 руб. – нараховано агентську винагороду на дату затвердження принципалом звіту агента;
Дебет 90 Кредит 68
- 900 руб. – нараховано ПДВ з агентської винагороди;
Дебет 76 Кредит 51
- 112 100 руб. – перераховані кошти принципалу за вирахуванням комісійної винагороди;
Дебет 90 Кредит 99
- 5000 руб. - Відображено фінансовий результат.
Приклад 2
Принципал уклав договір з Агентом, згідно з яким останній зобов'язується придбати та доставити на склад Принципалу партію товарів. Сума, перерахована з цією метою Агенту, становить 236 000 крб. (включаючи ПДВ). Агентська винагорода становить 5 відсотків (включаючи ПДВ) від вартості товару, що купується. В обліку Агента будуть зроблені такі проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 236 000 руб. - Відбиті кошти, що надійшли від Принципалу.
Вартість придбаного товару становила 200 600 руб. (З урахуванням ПДВ), а вартість його транспортування - 11800 руб. (з урахуванням ПДВ).
Дебет 60 Кредит 51
-200600 руб. - Відбито 100-відсоткова передоплата за товар;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - Відображено оплату послуг транспортної компанії;
Дебет 76 Кредит 60
- 200 600 руб. - Відбито вартість придбаних для принципала товарів;
Дебет 76 Кредит 60
- 11 800 руб. - Відображено вартість послуг з транспортування придбаних для принципала товарів;
Дебет 76 Кредит 90
- 10 030 руб. – нараховано винагороду за агентським договором на дату затвердження принципалом звіту агента;
Дебет 90 Кредит 68
- 1530 руб. – нараховано ПДВ з агентської винагороди;
Дебет 76 Кредит 51
- 13 570 руб. – перераховані гроші, що залишилися принципалу за вирахуванням комісійної винагороди;
Дебет 90 Кредит 99
- 8500 руб. - Відображено фінансовий результат.