Актуальні питання щодо формування резерву майбутніх витрат
На запитання відповідає Станіслав Сергійович Бичков, державний радник України 3-го класу
Питання
Створення резерву майбутніх витрат – це право чи обов'язок установи?
З положень п. 302.1 Інструкції № 157н [1] випливає, що резерв майбутніх витрат створюється з метою рівномірного включення витрат на фінансовий результат установи. Цей документ не зобов'язує установи створювати такі витрати. Він дає можливість шляхом формування резерву майбутніх витрат, списувати їх рівномірно протягом року фінансовий результат установи. Отже, з погляду норм Інструкції № 157н формування резерву майбутніх витрат є правом, а чи не обов'язком установи.
Питання
Статтею 324.1 ПК України встановлено порядок формування резерву майбутніх видатків на оплату відпусток, резерву на виплату щорічної винагороди за вислугу років у податковому обліку. Чи можна в обліковій політиці установи прописати, що такий самий порядок діє для формування резерву в бухгалтерському обліку?
Пунктом 302.1 Інструкції № 157н встановлено, що порядок формування резервів (види формованих резервів, методи оцінки зобов'язань, дата визнання в обліку тощо) встановлюється установою в рамках формування облікової політики. Отже, облікової політикою установи може бути встановлений будь-який порядок формування такого резерву, включаючи порядок, затверджений НК РФ.
Питання
Чи може на кінець фінансового року залишок коштів на рахунку 0 401 60 000 «Резерви майбутніх витрат»?
Питання
Якщо у нашій установі прийнято рішення про формуваннярезервів майбутніх видатків, що слід прописати в обліковій політиці?
Рекомендуємо саму методику формування резервів майбутніх витрат оформити як додаток до облікової політики установи. А в обліковій політиці вказати таке:
З метою рівномірного віднесення майбутніх витрат та платежів на фінансовий результат установи відповідно до п. 302 Інструкції № 157н установа створює резерв майбутніх витрат:
У Положенні про методику формування резервів майбутніх витрат установа встановлює:
- методи оцінки зобов'язань;
- дату визнання в обліку резервів;
- порядок коригування резерву у разі недостатності коштів або їх надмірності;
- можливість наявності резерву наприкінці фінансового року.
Питання
Чи могли б ви навести приклад розрахунку резерву майбутніх витрат на оплату відпускних?
Як ми вже говорили, установа вправі вибрати будь-який метод формування резерву майбутніх витрат, включаючи той метод, який встановлено НК РФ, та застосовувати його для формування резерву в бухгалтерському обліку. Нижче наведемо один із методів формування резерву майбутніх витрат на оплату відпускних. У методиці, що визначає порядок формування такого резерву, установа має право прописати таке:
Установа формує резерв майбутніх витрат на оплату відпускних. Величина резерву (величина оцінного зобов'язання) визначається розрахунковим шляхом з урахуванням вибору ймовірності настання події (догляд працівника у відпустку), що дорівнює 100%. Такий показник ймовірності настання цієї події обрано в силу норм ст. 114 - 127 ТК РФ, згідно з якими працівникам надаються щорічні відпустки зі збереженням місця роботи (посади) та середнього заробітку.Тривалість щорічної основної оплачуваної відпустки становить 28 календарних днів. У випадках, встановлених ТК «Україна» та іншими федеральними законами, тривалість щорічної оплачуваної відпустки може бути збільшена.
Частина щорічної оплачуваної відпустки, що перевищує 28 календарних днів, за письмовою заявою працівника може бути замінена грошовою компенсацією.
При підсумовуванні щорічних оплачуваних відпусток або перенесенні щорічної оплачуваної відпустки на наступний робочий рік грошовою компенсацією можуть бути замінені частина кожної щорічної оплачуваної відпустки, що перевищує 28 календарних днів, або будь-яку кількість днів із цієї частини.
При звільненні працівнику виплачується грошова компенсація за всі невикористані відпустки.
Резерв майбутніх витрат визначається за такими формулами:
Середньоденна заробітна плата працівників установи