Аналіз показників декларації з податку на прибуток
Платники податків прагнуть знизити податковий тягар, співробітники ІФНС - підвищити рівень збирання податків. Головним інструментом інспекторів є перевірка.
У їхньому розпорядженні два види перевірок - камеральні та виїзні. Основні небезпеки донарахування податку на прибуток чатують на організацію під час виїзної перевірки, коли податківці шукають будь-які способи не тільки не визнати витрати, а й донарахувати доходи. Але рішення про призначення виїзної перевірки інспекція найчастіше ухвалює за результатами камеральної.
За новими правилами камеральної перевірки прибуток організацій (ст. 88 НК РФ) інспектору не можна запитувати в перевіряється додаткові документи, якщо декларація складено бездоганно. Отже, щоб знизити ризик, потрібно приділити особливу увагу правильність звіту. Для цього необхідно знати, як інспектор перевіряє декларацію з податку на прибуток, щоб забрати кандидата на виїзну перевірку.
Перевірка контрольних співвідношень та зв'язок з бухгалтерським звітом
Спочатку інспектор аналізує показники декларації виконання контрольних співвідношень (зв'язок окремих даних між собою). Одночасно окремі показники він перевіряє відповідність гол. 25 Податкового кодексу України.
Якщо буде виявлено невідповідність або відсутність логічного зв'язку між показниками податкової та (або) бухгалтерської звітності, компанія запросить пояснення про порядок формування окремих сум доходів і витрат, а також операцій, фінансові результати яких враховані при розрахунку податкової бази. Якщо в інспектора з'являться підстави припускати, що податкову базу занижено, він зажадає первинних документів.
Податкова інспекція обов'язково вимагатиме пояснень, якщо у податковій декларації буде заявлено:
-пільги та знижені ставки;
- збитки від фінансово-господарської діяльності, у тому числі за окремими операціями, фінансовий результат яких визначають за особливими правилами;
- Кошти цільового фінансування.
З перерахованого головним критерієм призначення виїзної перевірки є наявність збитку. Тому варто планувати свою діяльність так, щоб завжди мати прибуток – невеликий, але стабільний.
У пояснювальній записці до річного звіту роз'ясніть порядок застосування пільг з податку. Розшифруйте окремі прибутки та збитки, вказавши на те, як розраховували податок у цих випадках.
Зауважимо, що деякі показники бухгалтерської та податкової звітності співвіднести не можна.
Аналіз показників декларації
Потім податківці проводять економічний аналіз показників декларації з податку на прибуток. За його результатами остаточно відбирають фірми для виїзної податкової перевірки.
Основні показники - це обороти щодо реалізації, сума доходів та витрат. На цьому етапі перевірки податківці зіставляють показники, відображені у декларації з податку на прибуток, з даними бухгалтерської звітності у динаміці, наприклад, за останні три роки. Так вони відстежують тенденції у формуванні доходів та витрат, що впливають на податок на прибуток.
Якщо витрати (як прямі, так і непрямі) зростають, а виручка залишається незмінною або зростає незначно, є привід для виїзної перевірки. Крім того, компанія запросить первинні документи, що підтверджують наведені в декларації суми.
Розбіжності між показниками виручки в бухгалтерському та податковому обліку можуть бути викликані низкою причин. Це може бути:
- Наявність виробництва з тривалим циклом;
- Перерахунок виручки за правилами ст. 40Податкового кодексу України;
- Переоцінка вартості майна;
- Позитивна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю;
- Вартість безоплатно отриманого майна від засновників, частка яких у статутному капіталі компанії більше 50%;
- вартість у орендодавця невіддільних поліпшень орендованого майна, вироблених орендарем, та інших.
Попередня оцінка податкової бази
На основі аналізу доходної та видаткової частин декларації з податку на прибуток інспектор зіставляє податкові бази з різних податків. Наприклад, якщо у декларації заявлено значну частку витрат на оплату праці, то мають бути значні і суми нарахувань ЄСП.
Якщо компанія заявила значні суми ПДВ до відшкодування за рахунок постачання продукції на експорт, інспектор може "прикинути" порядок доходів цієї компанії виходячи з рівня світових цін на товари, що експортуються.
Крім того, інтерес перевіряючих викличе суттєву відмінність показників декларації вашої організації порівняно з показниками компаній, які ведуть аналогічну діяльність. Їх зіставляють як за внутрішніми даними інспекції, і на підставі прохань інших податкових інспекцій про подання інформації.
І якщо компанія, працюючи у високоприбутковій сфері, є збитковою або малоприбутковою, ймовірність виїзної перевірки зростає. Тому якщо цю відмінність показників можна пояснити якими-небудь об'єктивними причинами, то відобразіть свої аргументи в записці пояснення до річної звітності.
Обґрунтованість збитку
Розкажемо, які документи потрібно мати в окремих випадках.
Нова діяльність
Практично всі компанії на етапі становлення бізнесу зазнають збитків. Віддача від початковихінвестицій, як правило, настає за кілька років.
Основний документ, який допоможе у цій ситуації, – це бізнес-план. З нього має бути видно, що збитки в перші кілька років заплановані від початку і наведені чіткі терміни, коли початкові капіталовкладення почнуть окупатися.
Якщо бізнес-план не виконується і компанія не змогла отримати прибуток від своєї діяльності, потрібно дослідити причини такої ситуації та зафіксувати результати у документальному вигляді. Наприклад, це може бути звіт комісії, створеної на наказ керівника для встановлення причин збитків, або звіт планово-економічного відділу компанії.
Продаж товарів нижче собівартості
Реалізація за ціною, нижчою від собівартості, буває в роботі будь-якої організації. Ось причини, через які це може статися:
- продукція не мала попиту і морально застаріла;
- товари (сировина, матеріали) було придбано потреб підприємства, але потреба у яких відпала. Вигідного покупця не знайшли;
- минув термін придатності товару;
- Замовник відмовився від виробленої на його замовлення специфічної продукції. Іншого покупця не знайшли;
- товарні залишки розпродувалися через реорганізацію, ліквідацію, зміну місцезнаходження або зміну напряму діяльності фірми.
Підтвердити обґрунтованість витрат у всіх таких випадках можна актом інвентаризаційної комісії та виданим на його підставі наказом керівника про зниження цін.
В акті слід зазначити:
- характеристику, властивості та якість товару;
- з яких причин його неможливо продати із прибутком;
- Висновки комісії про зниження ціни на товар.
Великі одноразові витрати
Наприклад, компанія провела дорогий ремонтофісних приміщень і одночасно врахувала його вартість у складі витрат (ст. 260 НК РФ). У цій ситуації потрібно мати:
- Наказ керівника про необхідність ремонту;
- затверджений керівником кошторис витрат на ремонт;
- Документи, що підтверджують понесені витрати.
Постачальник змінив ціни
Якщо постачальник за довгостроковим договором несподівано збільшив ціни товару, покупець може отримати збиток.
Чому цей договір не був розірваний? Значна причина - втрата великого покупця, що зазнало б ще більших збитків. А якщо договір містить ще й великі штрафи постачальнику за його дострокового розірвання, то збитки через них теж могли б перевищити отримані.
Найчастіше, зазнаючи тимчасових збитків, фірма отримує вигоду у майбутньому. Наприклад, фірма розширює ринок збуту, витісняючи конкурентів з допомогою занижених цін. Очевидно, що це збільшить обсяг реалізації у майбутньому. А підтвердити економічну обґрунтованість поточних збитків допоможе затверджений керівником бізнес-план, план розвитку ринків збуту та маркетингова політика (тут очікуваний економічний ефект від демпінгової кампанії слід показати в цифрах).
Отже, щоб зменшити ймовірність проведення в компанії виїзної податкової перевірки, треба:
- проаналізувати причини відмінностей між показниками податкової декларації та завжди мати готові пояснення;
- перевірити наявність всіх первинних документів затвердженої форми щодо кожної суми витрат;
- проаналізувати економічну виправданість найбільших сум витрат, заявлених у податковій декларації;
- вміти пояснити причину збитковості компанії та документально підтвердити її обґрунтованість.
Проте від виїзної перевірки не застрахована жодна фірма.Причиною може бути і те, що її просто давно не перевіряли.
Крім того, важливо стежити за судовими процесами, у яких бере участь ваша податкова інспекція. Тоді вам буде відомо, які питання для вашого податкового органу вже "напрацьовані", які претензії пред'являються, які були розглянуті документи.