Аналіз витрат
Актуальність цієї теми обумовлена тим, що можливості нецінової конкуренції у значній кількості галузей економіки України практично вичерпані. Це, до речі, тенденція та світової економіки. Тому завдання зниження собівартості продукції (робіт, послуг), вирішення якої дозволяє відповідно знижувати ринкові ціни, виходить першому плані.
Наша велика аудиторська практика дозволяє дійти невтішного висновку, що у планах маркетингу більшості середніх фірм і значної кількості великих підприємств не приділяється серйозної уваги управлінню витратами. Адже непрямі витрати* (1) становлять на значній кількості підприємств до 50% і більше собівартості виробленої продукції (робіт, послуг).
У статті описується методика дослідження витрат виробництва, що дозволяє визначити обсяг умовно-змінних та умовно-постійних витрат, не вдаючись до постатейного аналізу витратних рахунків бухгалтерського обліку. Методика двох підприємствах Нижегородської області [1] дала позитивні результати.
Основні переваги, які може одержати підприємство від аналізу витрат за допомогою методики:
керівництво підприємства отримає розуміння того, чи можна при прийнятті рішень у частині управління витратами повністю спиратися на дані бухгалтерського обліку або необхідно також залучати інші засоби аналізу;
управлінські рішення ґрунтуватимуться на знанні дійсного обсягу непрямих (умовно-постійних) та прямих (умовно-змінних) витрат. Причому такий аналіз можливо зробити запропонованими методами навіть для галузей, де в рамках одного переділу випускається кілька видів продукції, а тому традиційне бухгалтерське калькулювання неможливе в принципі або економічно необґрунтоване.Це також можна зробити для підприємств торгівлі;
з'являється можливість оптимізувати виробничу програму на базі вивіреного розрахунку точок беззбитковості та рентабельності окремих груп та/або видів продукції;
керівництво підприємства точно знатиме, скільки коштує виробництво або реалізація того чи іншого виду продукції (робіт, послуг). Це забезпечується математичним розподілом непрямих витрат за видами виробленої продукції або обґрунтованим застосуванням системи директ-костинг.
У дослідженнях ми спиралися на економетричну модель [3], тобто. економіко-математичну модель факторного аналізу, параметри якої оцінюються засобами математичної статистики. Саме було використано регресійна економетрична модель.
Так звана факторна лінійна регресійна модель залежності витрат виробництва (звернення) має вигляд:
y = b0 + b1 x1 + b2 x2 +. + bn xn,
де y - загальна собівартість (або загальні витрати звернення) у якомусь місяці,
b0 - умовно-постійні (непрямі) витрати,
b1 - умовно-змінні (прямі) витрати на одиницю продукції, що продається, яка позначена номером 1,x1 - обсяг випуску (продажу) продукції, позначеної номером 1, в натуральних одиницях вимірювання,
b2 - умовно-змінні витрати на одну одиницю продукції, що продається, яка позначена номером 2,x2 - обсяг випуску (продажу) продукції, позначеної номером 2, в натуральних одиницях вимірювання,
bn - умовно-змінні витрати на одиницю продукції, що продається, яка позначена номером n,
xn – обсяг випуску (продажу) продукції, позначеної номером n, у натуральних одиницях виміру.
Розглянемо застосування запропонованоїметодики з прикладу (цифри умовні).
Припустимо, що підприємство випускає три основні групи (виду) продукції (робіт, послуг). Для підприємств торгівлі - це три групи (виду) реалізованих товарів. Надалі будемо для стислості замість конструкції "продукція (товари, роботи чи послуги)" вживати узагальнений термін "продукція". Нехай один вид продукції має сезонний попит. Позначимо його W. Випуск двох інших видів продукції (R та G) не має вираженої циклічності.
Недоліки виробництва аналізованого нами підприємства склали за аналізований період суми, подані у табл.1.
Прямі витрати Непрямі витрати
зара- амор-содер-зара-про- содер-зара-інші
ботнатиза-жание бот- чиє жіння бот- загально-
плата ція і ті-ня цехо-і ті-на хо-
основ-обу- кущий платові кущ платазяйст-
Місяних рудо-ремонтцехо-зам-ремонт АУП венні
ци сировина виробництва основного рати основ від затра
водних перних чисти
венних фондовсона- фондово-
робітників ла з завоніями
I 8,000 6,159 0,2510,399 0,4000,1250,218 2,2730,806 18,631
II 8,095 6,200 0,2450,300 0,4000,1040,217 2,1260,941 18,626
III 9,071 6,616 0,2960,469 0,4000,1040,200 2,0951,195 20,446
IV 9,139 6,645 0,2840,483 0,4000,1160,200 2,0260,800 20,093
V 10,4337,199 0,2600,439 0,4620,1300,214 2,0150,831 21,982
VI 11,1367,500 0,2720,404 0,4220,1060,292 2,4701,031 23,632
VII 10,9707,429 0,2900,475 0,4200,1060,227 2,0251,167 23,107
VIII 10,5577,253 0,2450,353 0,4840,1300,217 2,0170,828 22,084
IX 9,501 6,801 0,2810,500 0,4000,1170,200 2,0000,800 20,601
X 8,730 6,4710,2980,474 0,4000,1030,392 2,1211,036 20,026
XI 8,478 6,363 0,2940,321 0,4840,1050,211 2,0971,194 19,546
XII 10,5557,251 0,3000,452 0,4140,1020,217 2,0790,906 22,277
Для торгових підприємств важливим є лише загальний обсяг витрат.
Запропонована методика реально дозволяє з "котла" загальної суми витрат отримати прямі та опосередковані витрати.
Результат розрахунків із використанням апарату регресійного аналізу виглядає наступним чином (млн. руб.):
y = 6, 437 + 0, 008 x1 + 0, 007 x2 + 0, 01 x3,
де y - загальна собівартість (або загальні витрати звернення) у якомусь місяці,
6, 437 – непрямі витрати;
0, 008 - прямі витрати на одиницю продукції, що продається, яка позначена номером 1 (на рис.1 - W),
x1 - обсяг випуску (продажу) продукції, позначеної номером 1 (W), у натуральних одиницях виміру,
0, 007 - прямі витрати на одиницю продукції, що продається, яка позначена номером 2 (на рис.1 - R),
x2 - обсяг випуску (продажу) продукції, позначеної номером 2 (R), у натуральних одиницях виміру,
0, 01 - прямі витрати на одиницю продукції, що продається, яка позначена номером 3 (на рис.1 - G),
x3 - обсяг випуску (продажу) продукції, позначеної номером 3 (G), у натуральних одиницях виміру.
Правильність розрахунку коефіцієнтів наведеного рівняння можна перевірити, застосувавши кошти Microsoft Excel чи спеціалізовані статистичні пакети програм.
Отже, не здійснюючи процес бухгалтерського калькулювання, ми отримали точну калькуляцію собівартості продукції. Ми з'ясували, що щомісячний розмір витрат, які не залежать від зміни обсягів виробництва (продажу), становить 6,437 млнруб. Крім того, були визначені витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом (продажем) різних видів продукції (8000 руб., 7000 руб., 10000 руб. – На одиницю).
Зазначимо, що застосування цієї методики не применшує важливості бухгалтерської роботи. Бухгалтер, причому кваліфікований, безумовно, потрібний. Ніхто інший не забезпечить нас надійною первинною інформацією для здійснення розрахунків, подібних до розглянутого. У цьому є можливість запропонованими коштами оцінити роботу бухгалтера з обліку витрат у конкретному предприятии. Для цього достатньо порівняти дані калькуляції із результатами, отриманими за запропонованою методикою.