Аудит коштів
Аудит коштів.
Перевірка касових операцій
Законодавчі та нормативні акти:
У ході перевірки касових операцій аудитор повинен упевнитися в наступному:
наявність у касі грошових коштів, грошових документів, відображених в обліку (і навпаки, повнота відображення в обліку фактично наявних у касі грошових коштів та документів);
повнота та правильність оформлення первинних касових документів, книг, журналів;
дотримання порядку видачі грошей за дорученням;
дотримання встановленого ліміту зберігання готівки у касі;
дотримання встановленого порядку та ліміту готівкових розрахунків із юридичними особами;
наявність договору про повну матеріальну відповідальність із касиром організації;
застосування контрольно-касової техніки при розрахунках готівкою;
правильність відображення в обліку та бухгалтерській звітності касових операцій;
наявність у організації діючої системи проведення ревізій каси.
Наявність у касі грошових коштів, грошових документів, відображених в обліку (і навпаки, повнота відображення в обліку фактичнонаявних у касі грошових коштів та документів).У касі організації повинні зберігатися всі її готівки гроші та грошові документи. Як правило, готівка та грошові документи повинні зберігатися в негорючій металевій шафі, яка після закінчення робочого дня має бути закрита ключем і опечатана печаткою касира. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать організації, заборонено. Залишок готівки в касі повинен відповідати даним касової книги.
касова книга (форма КО-4);
книга обліку прийнятих та виданих касиромкоштів (форма КО-5);
акти інвентаризації наявності коштів (форма ІНВ-15);
інвентаризаційний опис цінних паперів та бланків документів суворої звітності (форма ІНВ-16).
Характерні порушення: недостача або надлишок грошей у касі і несвоєчасне оприбуткування готівкових грошових сум, що надійшли в касу.
Повнота і правильність оформлення первинних касових документів, книг, журналів. ) з накладенням на них штампу з реквізитами видаткового касового ордера. Касові ордери мають бути підписані головним бухгалтером, касиром, прибуткові ордери — засвідчені печаткою (штампом, відбитком касового апарату). Підпис керівника повинен бути присутнім або на видаткових касових ордерах, або на доданих до них дозвільних документах (заявах, рахунках та ін.), які мають бути погашені штампом або написом «Оплачено» з датою та підписом касира. Прийом та видача грошей за касовими ордерами повинні проводитись лише в день їх складання. Підчистки, помарки та виправлення в касових ордерах неприпустимі. Касові ордери (документи, що замінюють видаткові ордери) повинні бути зареєстровані в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Усі надходження та видачі готівки мають бути враховані в касовій книзі, записи в яку мають бути зроблені касиром відразу після отримання чи видачі грошей. Загальна кількість аркушів касової книги (при автоматизованому її оформленні — за рік) має бути засвідчена підписами керівника та головного бухгалтера.
прибуткові касові ордери (формаКО-1);
видаткові касові ордери (форма КО-2);
журнал реєстрації касових ордерів (форма КОЗ);
касова книга (форма КО-4),
Типові помилки та порушення:
підробка підписів у первинних документах (касових ордерах, платіжних відомостях);
незаповнення встановлених реквізитів у касових ордерах;
відсутність підписів головного бухгалтера, керівника у касових ордерах;
• наявність виправлень у касових ордерах.
Джерела інформації: довіреності, що додаються до видаткових ордерів або відомостей.
Характерні порушення: видача грошей без довіреності (у разі її необхідності), за довіреністю з терміном дії, що минув.
Джерело інформації; касова книга.
Характерне порушення: перевищення встановленого касового ліміту.
Дотримання встановленого порядку та ліміту готівкових розрахунків з юридичними особами.Розмір ліміту розрахунків між юридичними особами не повинен перевищувати 60 тис. руб. за однією угодою.
видаткові касові ордери (форма КО-2);
касова книга (форма КО-4).
Характерне порушення: перевищення встановленого граничного розміру готівкових розрахунків (наприклад, підзвітна особа придбала в магазині за готівку матеріальні цінності на 80 тис. руб.; організація, уклавши договір поставки на 100 тис. руб., Сплатила поставку готівкою у два прийоми по 50 тис. руб. руб. та ін).
Наявність договору про повну матеріальну відповідальність з касиром організації.При призначенні на посаду касира керівник організації повинен під розписку ознайомити його з Порядком ведення касових операцій в Україні та укласти договір про повну матеріальну відповідальність. Касир повинен нести матеріальну відповідальність за безпеку всіхприйнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну їм організації навмисне або з необережності.
Застосування контрольно-касової техніки при готівкових розрахунках.Грошові розрахунки під час здійснення торгових операцій, наданні послуг повинні здійснюватися всіма організаціями та індивідуальними підприємцями з обов'язковим застосуванням контрольно-касової техніки. Виняток становлять операції, які відповідно до переліку, встановленого Федеральним законом № 54-ФЗ, можуть здійснюватися без касових машин (продаж цінних паперів, лотерейних квитків та ін.). На касову машину має бути заведено книгу касира-операціоніста (форма № 24, встановлена Типовими правилами). Допускається ведення загальної книги на всі касові машини. Записи у книзі касира-операціоніста повинні проводитись у хронологічному порядку, чорнилом. Виправлення мають бути засвідчені підписами трьох осіб: касира-операціоніста, директора (завідувача), головного (старшого) бухгалтера.
Джерело інформації: книга касира-операціоніста.
Правильність відображення в обліку та бухгалтерської звітності касових операцій. придбання. Аналітичний облік фінансових документів має вестися з їхньої видам.
картка та оборотно-сальдова відомість за рахунком 50 «Каса»;
відомість аналітичного обліку за субрахунком 50/3 «Грошові документи»;
Наявність в організації діючої системи проведення ревізій каси.Проведення ревізій каси (інвентаризації) обов'язково:
перед складанням річної бухгалтерської звітності;
привиявлення фактів розкрадання, зловживання;
при надзвичайних ситуаціях (пожежа, повінь та ін.);
при реорганізації чи ліквідації організації;
при зміні матеріально-відповідальної особи-касира.
Крім того, раптова ревізія каси повинна проводитись у строки, встановлені керівником організації. Для проведення ревізії наказом керівника має бути призначена комісія, яка здійснює перерахунок готівки та грошових документів, що перебувають у касі, та звіряє результат з даними обліку за касовою книгою. Нестача по касі має бути стягнута з касира (з винної особи), надлишок каси має бути зарахований у дохід організації.
Джерела інформації: акти інвентаризації наявності коштів (форма ІНВ-15).
Характерне порушення: непроведення ревізій каси.
Перевірка операцій з розрахункових рахунках
Законодавчі та нормативні акти:
До завдань перевірки операцій з розрахункових рахунків належить необхідність посвідчення в наступному:
повнота виписок банку, первинних грошово-розрахункових та платіжних документів, належне їх оформлення, відповідність один одному;
наявність дозвільних підписів керівництва на оплату платіжних документів;
правильність відображення в обліку та бухгалтерської звітності операцій з розрахункових рахунків;
наявність письмового повідомлення податкового органу про відкриття та закриття банківських рахунків у 10-денний строк;
виявлення «ключових за ризиком» грошово-розрахункових операцій (операцій, що становлять облікові області з підвищеним внутрішнім ризиком).
банківські витяги з розрахункового рахунку;
• платіжні документи (рахунки, рахунки-фактури).
Характерні помилки та порушення:
відсутність виписок банку, грошово-розрахункових документів, платіжних документів;
здійснення грошово-розрахункових операцій за платіжними документами, оформленими з порушенням встановленого порядку (оплата рахунку-фактури невідповідної форми, оплата рахунку, виписаного на іншу особу, оплата рахунку, виписаного з арифметичними помилками та ін.);
оформлення грошово-розрахункових документів (платіжних доручень) із текстом, який не відповідає тексту платіжних документів.
Наявність дозвільних підписів керівництва на оплату платіжних документів.Дозвільні підписи керівництва в документах на оплату (рахунках, рахунках-фактурах) є одним із елементів системи внутрішнього контролю в організації. Тому в ході вирішення даного завдання аудитор може перевірити оцінку системи внутрішнього контролю, отриману в ході планування.
Типова помилка: відсутність дозвільних підписів на оплату.
Правильність відображення в обліку та бухгалтерської звітності операцій з розрахункових рахунках.
картка, відомості аналітичного обліку, оборотно-сальдова відомість за рахунком 51 "Розрахункові рахунки";
Наявність письмового повідомлення податкового органу про відкриття та закриття банківських рахунків у 10-денний строк. Про відкриття чи закриття банківських рахунків організації зобов'язані повідомляти податковий орган у 10-денний термін. Аудитор повинен перевірити факт повідомлення.
договори банківських рахунків.
Виявлення ключових за ризиком грошово-розрахункових операцій (операцій з підвищеним внутрішнім ризиком).Це завдання є найбільшважливою під час перевірки операцій із розрахункових рахунках, оскільки її виконання дозволяє досить швидко виявити облікові області із підвищеним внутрішнім ризиком і зосередити ними увагу, наприклад шляхом застосування процедури простеження документів.
Джерела інформації під час цієї перевірки:
картка та аналіз рахунку 51 «Розрахункові рахунки»;
первинні платіжні документи (рахунки, рахунки-фактури).